Глава 12. налог на доходы физических лиц
Глава 12. налог на доходы физических лиц
В отличие от большинства остальных налогов этот налог в российской системе имеет большую историю. Активные дискуссии по поводу необходимости введения в России подоходного налога начались еще в конце XIX в., но до 1916г. вопрос о налогообложении доходов граждан решен не был. Наиболее убедительным аргументом против введения этого налога был тот, что доходы населения слишком низки и население не будет его платить. Масштаб уклонений от уплаты сделает подоходный налог с физических лиц неприменимым для России. Тем не менее в 1916 г. был введен первый Закон о подоходном налоге с физических лиц формально. Первым годом, когда должны были производиться платежи этого налога, должен был стать 1917-й по итогам 1916-го, но события в феврале 1917 г. фактически отменили этот налог. Тем не менее с 1918г. подоходный налог стал вводиться, и до настоящего времени в той или иной форме он существовал в России.
Введенный с 1992 г. подоходный налог включал новые элементы в связи с изменившейся экономической ситуацией.
Закон о подоходном налоге с физических лиц был принят наряду с большей частью остальных законов, регулирующих вопросы налогообложения, в конце 1991 г. Как и в большинство остальных законодательных актов, регулирующих процессы налогообложения в стране, в этот Закон постоянно вносились изменения и дополнения, касавшиеся как перечня доходов, не подлежащих налогообложению, так и порядка их исчисления. Практически ежегодно корректировалась шкала подоходного налога. В качестве иллюстрации частоты и масштабов изменений, вносимых в законодательство о подоходном налоге, в табл. 6 приведены шкалы подоходного налога с физических лиц, действовавшие в 1997—2000 гг.
Сегодня подоходный налог с физических лиц — один из основных налогов, формирующих российскую налоговую систему: по итогам 1999 г. доля подоходного налога в доходах консолидированного бюджета составила 9,8\%, более значительными источниками поступлений были только НДС и налог на прибыль предприятий и организаций. Хотя этот налог федеральный, основная часть его зачисляется в доходы бюджетов субъектов РФ. По итогам 1999 г. в федеральный бюджет поступило 17\% сумм этого налога, а в консолидированные бюджеты субъектов РФ соответственно 83\%, Норматив и порядок распределения подоходного налога с физических лиц между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ устанавливается в Законе о федеральном бюджете на соответствующий год. Так, в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2000 год» установлен следующий порядок распределения поступлений от подоходного налога с физических лиц: в федеральный бюджет поступает 16\% сумм подоходного налога, а 84\% направляются в бюджеты субъектов РФ, которые, в свою очередь, могут
Таблица 6
Ставки подоходного налога с физических лиц, действовавшие в Российской федерации в 1997—2000 гг.
Размер облагаемого дохода | Ставка и сумма налога | ||
До 1 января 1998 г. (в нарицательной стоимости рубля 1997 г.) | |||
До 12 млн руб. Свыше 12 до 24 млн руб. Свыше 24 до 36 млн руб. Свыше 36 до 48 млн руб. Свыше 48 млн руб. | 12\% 1440 тыс. руб. + 20\% с суммы, превышающей 12 тыс. руб. 3840 тыс. руб. + 25\% с суммы, превышающей 24 тыс. руб. 6840 тыс. руб. + 30\% с суммы, превышающей 36 тыс. руб. 10440 тыс. руб. + 35\% с суммы, превышающей 48 тыс. руб. | ||
С 1 января 1998 г. (в нарицательной стоимости рубля 1998 г.) | |||
До 20 тыс. руб. Свыше 20 до 40 тыс. руб. Свыше 40 до 60 тыс. руб. Свыше 60 до 80 тыс. руб. Свыше 80 до 100 тыс. руб. Свыше 100 тыс. руб. | 12\% 2400 руб. + 15\% с суммы, превышающей 20 тыс. руб. 5400 руб. + 20\% с суммы, превышающей 40 тыс. руб. 9400 руб. + 25\% с суммы, превышающей 60 тыс. руб. 14400руб. +30\% с суммы, превышающей 80 тыс. руб. 20 400 руб. + 35\% с суммы, превышающей 100 тыс. руб. | ||
С 1 января 1999 г. | В феде- ральный бюджет | В бюджеты субъектов Федерации | |
До 30 тыс. руб. Свыше 30 до 60 тыс. руб. |
3\% 3\% | 9\% 2700руб. + 12\% с суммы, превышающей 30 тыс. руб. | |
Окончание табл. 6
Размер облагаемого дохода | Ставка и сумма налога | |
Свыше 60 до 90 тыс. руб. Свыше 90 до 150 тыс. руб. Свыше 150 до 300 тыс. руб. Свыше 300 тыс. руб. | 3 3\% 3 3\% 3 3 3\% 3 3\% | 6300 руб. + 17\% с суммы, превышающей 60 тыс. руб. 11 400 руб. + 22\% с суммы, превышающей 90 тыс. руб. 24 600 руб. + 32\% с суммы, превышающей 150 тыс. руб. 72 600 руб. + 42\% с суммы, превышающей 300 тыс. руб. |
С 1 января 2000 г. | ||
До 50 тыс. руб. Свыше 50 до 150 тыс. руб. Свыше 150 тыс. руб. | 12\% 6 тыс. руб. + 20\% с суммы, превышающей 50 тыс. руб.
26 тыс. руб. + 30\% с суммы, превышающей 150 тыс. руб. |
устанавливать нормативы распределения этого налога между региональным (областным, краевым, республиканским) и местными бюджетами.
Принятие второй части Налогового кодекса РФ и введение ее в действие с 01.01.01 ознаменовало новый этап в развитии подоходного налогообложения в России. Если до 2000 г. включительно в России действовала прогрессивная шкала обложения подоходным налогом, то с 2001 г. осуществляется переход на пропорциональное обложение доходов населения.
Вторым существенным изменением, внесенным Налоговым кодексом РФ в порядок подоходного обложения, является дифференциация налоговых ставок по типам полученных доходов, а не по объему полученных доходов, действовавшая ранее.
В новой редакции этот налог называется налогом на доходы физических лиц, а не подоходным налогом с физических лиц.
Для удобства представления и описания всей модели подоходного налогообложения можно с определенной долей условности выделить два относительно независимых блока налогообложения доходов физических лиц:
первый включает все элементы, связанные с налогообложением 1 доходов по основной налоговой ставке 13\%;
второй — элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (30 и 35\%).
Разница между этими двумя блоками заключается не только в той налоговой ставке, которая применяется к тем или иным доходам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках первого блока, при исчислении налога с доходов, которые облагаются по ставке 13\%. При исчислении налога с доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, вычеты не применяются.
Начнем с рассмотрения первого блока вопросов. Здесь для удобства изложения могут быть выделены следующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет.
Этап первый: определение статуса налогоплательщика, является ли он резидентом или нерезидентом.
Этап второй: определение видов доходов физического лица, включаемых в его годовой облагаемый доход. На этом этапе необходимо рассмотреть все виды доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выделить из них те, которые должны быть включены в годовой облагаемый доход.
Этап третий: из суммы полученных доходов, которые подлежат включению в годовой облагаемый доход, делаются установленные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные).
Этап четвертый: к полученному результату — годовому облагаемому доходу применяется действующая основная ставка налогообложения.
Рассмотрим некоторые основные положения налога на доходы физических лиц в соответствии с выделенными нами этапами согласно гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Обсуждение Налоги и налогообложение в России
Комментарии, рецензии и отзывы