15.5. налог на операции с ценными бумагами
15.5. налог на операции с ценными бумагами
Налог на операции с ценными бумагами был введен в российскую налоговую систему, как и большинство других налогов, с 01.01.92. Налог на операции с ценными бумагами является федеральным налогом, и вся сумма средств от его сбора зачисляется в доход федерального бюджета.
На протяжении всего периода действия этого налога в него неоднократно вносились изменения и дополнения. Наиболее существенным изменением было исключение налогообложения купли-продажи ценных бумаг. Фактически в настоящее время налог на операции с ценными бумагами сводится к налогообложению только в процессе регистрации проспектов эмиссии ценных бумаг.
Налоговый кодекс РФ не предполагает сохранение данного налога как самостоятельного, поэтому после принятия и введения второй части Кодекса в полном объеме данный налог будет отменен, а большая часть тех элементов, которые сегодня подпадают под обложение им, будут, вероятно, включены в базу обложения государственной пошлиной.
Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица — эмитенты ценных бумаг.
Объектом налогообложения признается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом при регистрации проспекта эмиссии.
Возникновение объекта налогообложения связано не просто с выпуском ценных бумаг, а с фактом регистрации этого выпуска. Это означает, что налог на операции с ценными бумагами распространяется только на эмиссионные бумаги. В соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» к эмиссионным относят ценные бумаги, обладающие одновременно признаками:
закрепления совокупности имущественных и неимущественных прав,
подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению
с соблюдением установленных этим Законом норм;
— размещения выпусками;
равных объемов и сроков осуществления прав внутри одного выпуска
вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Согласно этому при выпуске организацией товарного векселя налог на операции с ценными бумагами уплачиваться не должен, поскольку вексель не является эмиссионной ценной бумагой и его выпуск не должен регистрироваться.
Однако не всегда при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг законом требуется уплатить налог на операции с ценными бумагами.
Так, не является объектом налогообложения номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО:
осуществляющих их первичную эмиссию (в процессе учреждения
АО);
увеличивающих уставный капитал на величину переоценок основных
фондов, проводимых по решению Правительства РФ;
конвертируемых в акции АО, к которому осуществляется
присоединение, не превышающая размера уставного капитала
присоединяемого общества;
при образовании АО в результате реорганизации в форме слияния,
разделения или выделения акционерных обществ;
при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без
изменения размера уставного капитала АО;
при конвертации размещенных ранее акций в акции другого типа без
изменения уставного капитала;
в случае уменьшения АО уставного капитала путем уменьшения
номинальной стоимости акций.
Освобождение от уплаты налога характерно в основном для случаев, когда эмиссия ценных бумаг не связана с реальным увеличением уставного капитала и проводится для замены ценных бумаг одних видов другими или ценных бумаг одного общества ценными бумагами другого.
Исключение составляют лишь первые две позиции. Освобождаются от уплаты налога на операции с ценными бумагами организации в процессе первичной эмиссии, т. е. непосредственно в процессе образования АО, а также когда увеличение уставного капитала является следствием переоценки основных фондов, т. е. практически не связано с реальным или физическим наращиванием капитала.
Ставка налога на операции с ценными бумагами составляет 0,8\% номинальной суммы их выпуска.
Налог на операции с ценными бумагами уплачивается при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Сумма налога уплачивается налогоплательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. Если в результате рассмотрения документов в регистрации проспекта отказано, то налог налогоплательщику не возвращается.
Источник уплаты налога на операции с ценными бумагами — чистая прибыль предприятия, остающаяся у него после уплаты налога на прибыль.
Пример 54. Допустим, что в 2000 г. было учреждено АО с уставным
капиталом в размере 100 млн руб., кроме того, в этом же году им было
осуществлено первичное размещение дополнительного количества акций (в
связи с увеличением уставного капитала) на 50 млн руб. Определим сумму
налога на операции с ценными бумагами, которую было необходимо уплатить
при регистрации этих двух выпусков ценных бумаг.
Поскольку регистрация первого из указанных выпусков ценных бумаг была
связана с учреждением АО, т. е. представляла первичное размещение
первого для АО выпуска или выпуска в процессе учреждения, то налог на
операции с ценными бумагами в этом случае не уплачивался. Когда же был
проведен дополнительный выпуск и фактически уже действовавшее АО
осуществило первичное размещение, налог на операции с ценными бумагами
должен был быть уплачен в сумме 50 млн • 0,008 = 0,4 млн руб.
Обсуждение Налоги и налогообложение в России
Комментарии, рецензии и отзывы