21.4. некоторые другие налоги в провинциях

21.4. некоторые другие налоги в провинциях

Еще одна позиция, по которой частично дублируются федеральные и провинциальные налоги, — акцизы и близкие к ним по экономическому содержанию, порядку введения и администрированию провинциальные налоги на табачные изделия и моторное топливо.

Провинциальные налоги на табачные изделия вводятся на сигареты, сигары и табак. Так же как и в случае с федеральными акцизными налогами, ставки провинциальных налогов устанавливаются либо как специфические, либо как адвалорные, и при этом суммы этих налогов включаются в базу обложения провинциальными налогами с продаж.

Только в Новой Шотландии и Северо-Восточных Территориях традиционно используют адвалорные ставки на все без исключения табачные изделия (эти ставки составляют 50 и 60\% по всем облагаемым товарам соответственно). Остальные провинции их, как правило, комбинируют. Использование специфических налоговых ставок требует их периодического пересмотра в связи с инфляцией. Так, в Британской Колумбии специфические ставки налогов на табачные изделия пересматриваются по индексу потребительских цен, рассчитанному для Ванкувера (самый крупный город провинции).

Законодательство, регулирующее деятельность местных органов власти, в соответствии с Конституцией Канады находится в юрисдикции провинций. Это, в частности, означает, что налоговые и иные виды доходных полномочий муниципалитетов регулируются провинциальным законодательством и, соответственно, могут существенно различаться в разных провинциях. Тем не менее некоторые общие закономерности в источниках формирования и структуре доходов муниципалитетов просматриваются.

Традиционно основным источником налоговых доходов муниципалитетов являются налоги на недвижимость. Начиная с 70-х гг. за счет именно этой категории налогов в среднем формируется от 35 до 40\% доходов местных органов власти. Налоги на недвижимость во всех провинциях, кроме Острова Принца Эдуарда (где налог на недвижимость считается налогом провинции), являются местными.

Спецификой этих местных налогов является фактически ежегодный пересмотр ставок по ним исходя из общей суммы доходов, необходимой конкретному муниципалитету для формирования его доходов. Таким образом, налоги на недвижимость, по существу, представляют собой распределение издержек существования муниципалитета и выполняемых им функций между жителями пропорционально их богатству, которое, в свою очередь, оценивается по стоимости их имущества на территории муниципалитета.

Представляет интерес сложившаяся в Канаде схема налогообложения и взимания роялти при эксплуатации природных ресурсов. В соответствии с Конституционным законом природные ресурсы на территории той или иной провинции находятся в ее полной юрисдикции и только провинция имеет право вводить налоги и получать иные формы доходов от их эксплуатации. Исключение составляют земли и полезные ископаемые федеральных северных территорий и шельфовых зон, где соответствующими правами обладает федерация.

Несмотря на существенные различия в режимах формирования бюджетных доходов от эксплуатации природных ресурсов в разных провинциях и на федеральных территориях, существуют и общие элементы, характерные для большинства режимов.

Первый из них связан с наличием юридически двух типов земель и, соответственно, с двумя типами юридического статуса природных ресурсов. Разработка полезных ископаемых может осуществляться на землях, которые находятся в собственности Короны, это фактически государственные земли, находящиеся в собственности провинций (или федерации). В этом случае непосредственное введение налогов на эти ресурсы в соответствии с Конституцией невозможно, поскольку она содержит прямой запрет на «налогообложение Короны». В отношении компаний, разрабатывающих полезные ископаемые на этих землях, применяется режим не налогообложения, а изъятия или получения роялти.

Второй категорией земель (по юридическому статусу) являются земли, находящиеся в частном владении (или в свободном владении). В этом случае и провинции, и федерация имеют право (и реализуют его) облагать добывающие компании специальными налогами, чтобы извлекать экономическую ренту.

Эти две системы, которые в общем случае могут быть названы системами налогообложения (хотя юридически первая из них таковой не является), достаточно близки по своим характеристикам и формируют примерно равный уровень налогообложения компаний, которые занимаются разработкой полезных ископаемых на государственных и частных землях. Более того, достаточно часто режимы установления конкретных ставок налогов и роялти практически совпадают.

Большая часть полезных ископаемых в Канаде разрабатывается на землях Короны — около 80\%, хотя по разным провинциям эта доля варьируется. Земля находится в государственной собственности, но разработка полезных ископаемых обычно ведется частными компаниями, частным капиталом. В этом случае частные компании приобретают права на разработку и эксплуатацию соответствующих минерально-сырьевых ресурсов. При приобретении этих прав существенным их условием является резервирование части добытых ресурсов в качестве роялти для собственника природных ресурсов — государства (например, в лице провинции).

Эта часть (роялти) иногда может непосредственно поставляться собственнику ресурсов (например, нефти в провинции Альберта), а иногда может продаваться (реализоваться) производителем в интересах собственника. В этом случае производитель выступает своего рода агентом правительства по реализации принадлежащей правительству части добытых полезных ископаемых. Фактически же речь идет о перечислении определенной суммы средств, вырученной от продажи части произведенного объема ресурса, правительству в виде сумм роялти.

В доходах бюджетов провинций доходы, связанные с эксплуатацией природных ресурсов, наиболее значительную роль играют в провинции Альберта, где за счет этих поступлений формируется почти четверть доходов бюджета. Существенна эта категория доходов в провинциях Саскечеван (более 8\%) и Британская Колумбия (более 7\%).

Суммы роялти исчисляются по специальным формулам и определяются ежемесячно по каждой скважине (шахте и т. д.), добывающей ресурсы с государственных земель. Роялти или доли, причитающиеся государству, базируются на средних ценах, ожидаемых в провинции для данного месяца, и фактическом объеме добычи. По сопутствующим продуктам (попутному газу, например), добываемым в незначительных количествах, ставки роялти носят единый (пропорциональный) характер. Рассчитанные таким образом роялти рассматриваются как основной инструмент для изъятия рентных доходов.

* * *

В заключение сравним состав налогов двух налоговых систем — России и Канады (табл. 17).

Таблица 17

Сравнительная характеристика состава налогов двух налоговых систем

Окончание табл. 17

Видно, что наиболее значительны совпадения в составе налогов на федеральном уровне, а наиболее существенные различия просматриваются в части налогов субъектов федерации.

В качестве федеральных обе страны используют такие налоги, как НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (индивидуальный подоходный налог), акцизы и таможенные пошлины. В качестве налогов субъектов федерации обе страны используют налог с продаж и налог на имущество (капитал). Однако перечень провинциальных налогов в Канаде существенно шире перечня налогов, которые имеют право использовать регионы РФ. Пожалуй, именно в этом наиболее существенны различия двух налоговых систем.

Рекомендательный библиографический список

Бюджетный кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3823.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340.

Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3825.

Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты о налогах» // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, №32,ст.3341.

Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, № 28, ст. 3488.

Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета, 2000, 31 дек.

Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1992, № 11, ст. 52; № 34, ст. 1976; 1993, № 4, ст. 118; Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, № 30, ст. 3359; 1998, № 31, ст. 3816, 3828; № 43, ст. 5213; 1999, № 1, ст. 1; № 7, ст. 879; № 25, ст. 3041; № 28, ст. 3475.

Закон Российской Федерации от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 44, ст. 1426; 1993, № 37, ст. 102; Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 29, ст. 3010; 1995, № 26, ст. 2402; № 35, ст. 3503; 1996, № 1, ст. 4; 1997, № 22, ст. 2402; 1998, № 13, ст.1473; № 26, ст. 3013; 1999, № 1, ст.1; № 7, ст. 879; № 16, ст. 1930; № 18, ст.2221.

Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1992, № 11, ст. 525; № 34, ст. 1976; 1993, № 4, ст. 118; Российская газета, 1993, 3 нояб.; Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 27, ст. 2823; № 29, ст. 3010; № 32, ст. 3304; 1995, № 18, ст. 1592; № 26, ст. 2402, 2403; № 49, ст. 4695; 1996, № 1, ст. 4,20; № 51, ст. 5682; 1997, № 3,ст. 357; 1998, № 47, ст. 5702; 1999, № 2, ст.237; № 10, ст. 1162; № 14, ст. 1660.

Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 1,ст. 15.

Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 44, ст. 1424; 1992, № 10, ст. 469.

Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3826.

Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст.3820.

Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1992, № 8, ст. 362; 1993, № 4, ст.118; Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 16, ст. 1863; 1995, № 5, ст. 346;1999,№ 29, ст. 3689.

Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1992, №12, ст. 599; № 34, ст. 1976; 1993, № 4, ст. 118, № 14, ст. 486; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 18,ст. 1590.