Страница 79
Факторы внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующие появлению искажений:
значительные финансовые вложения в кризисные отрасли экономики;
несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
зависимость экономического субъекта в определенный период от одного (нескольких) заказчика или поставщика;
изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре;
особенности структуры капитала и распределения прибыли;
отклонения от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.
Факторы, отражающие особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, которые способствуют появлению искажений:
состояние отрасли экономики и экономики страны в целом — кризис, депрессия или подъем;
возрастание возможности возникновения несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;
особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.
При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.
В случае выявления искажений аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.
Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организацией подробно отражаются в рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.
Аудиторская организация ответственна за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в, письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству проверяемого, экономического субъекта, а также за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).
Условия или события, увеличивающие риск искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта, делятся на несколько групп:
1. Целостность или компетентность управленческого персонала.
На высокий риск мошенничества косвенно могут указывать:
недостаточные усилия в устранении слабых сторон внутреннего контроля;
значительное и продолжительное по времени недоукомплектование учетного персонала;
частые изменения в юридическом отделе или отделе внутреннего аудита.
2. Необычные влияния в рамках экономического субъекта:
отрасль находится в кризисе, и возможность банкротства экономического субъекта возрастает;
величина оборотных средств противоречит быстрому развитию предприятия или, наоборот, значительному снижению прибыли;
в силу определенных причин (например, желания поддержать рыночную цену своих акций на высоком уровне) для экономического субъекта крайне важна тенденция роста прибыли;
экономический субъект имеет значительные вложения в кризисных отраслях;
экономический субъект в значительной степени зависит от одного заказчика или небольшого их количества;
на бухгалтерский персонал оказывалось давление с целью составления финансовой отчетности в необычно короткий период времени.
3. Необычные операции:
необычные сделки, особенно в период ближе к концу года, которые оказывают существенное влияние на величину финансовых показателей;
сделки со связанными сторонами;
платежи за услуги (в частности, адвокатам, консультантам и т.д.), которые явно не соответствуют значимости услуг.
4. Проблемы получения необходимых аудиторских доказательств из-за:
неадекватных записей, например неполные файлы, излишние исправления по книгам и счетам, не отраженные в учете операции;
неадекватного документального оформления операций (отсутствие подтверждающих документов и изменение документов, особенно если это относится к необычным операциям);
различия между учетными записями и подтверждениями третьей стороны, противоречивые аудиторские доказательства и необъяснимые изменения показателей их финансово-хозяйственной деятельности;
расплывчатые или необоснованные ответы руководства экономического субъекта на аудиторские вопросы.
Особенно внимательно аудитор должен проверить такие факты, как утечка информации; необычные денежные вклады; платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам товары; списание средств или распоряжение средствами по стоимости ниже, чем их рыночная цена; использование средств клиента для личных целей (приобретение компьютеров, легковых машин, офиса, услуг и т.п.).
Обсуждение Аудит
Комментарии, рецензии и отзывы