10.1. налоги: виды и функции

10.1. налоги: виды и функции

Понятие налоговой системы. Налоговая система — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также общих принципов налогообложения и сборов. Налоги и сборы являются главной статьей доходов государственного бюджета.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий государственными органами и органами местного самоуправления.

Деятельность налоговой системы регулируется соответствующим законодательством. Российское законодательство о налогах и сборах включает: законодательство Российской Федерации о налогах и сборах; законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах; нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах. (Ведомственные приказы, инструкции и методические указания по вопросам налогообложения не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.)

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом. Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) вступил в силу с 1 января 1999 года, кроме положений, для которых установлены иные сроки введения в действие в соответствии с Федеральным законом «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (31.07.98. № 147). Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации [глава 21 «Налог на добавленную стоимость»; глава 22 «Акцизы»; глава 23 «Налог на доходы физических лиц»; глава 24 «Единый социальный налог (взнос)»] введена с 1 января 2001 года, за исключением положений, для которых установлены иные сроки введения в действие в соответствии с Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (05.08.00. № 118). Общие принципы построения налоговой системы в РФ, виды налогов и сборов, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов до принятия Налогового кодекса РФ были определены в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (27.12.91. №2118-1).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Объектом налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ), оказанной услуги, а также любой иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения в Российской Федерации. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

В Российской Федерации налоги подразделяются на следующие группы:

¨ федеральные налоги; » региональные налоги;

¨ местные налоги.

Федеральными признаются налоги, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом и вводимые законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Налоги также можно подразделить на прямые и косвенные. К прямым налогам относятся налоги, которыми облагаются доходы и имущество (подоходный налог с граждан; налог на прибыль; налог на социальное страхование и на фонд заработной платы; поимущественные налоги и др.). Косвенные налоги включают налоги на товары и услуги; налог с оборота; налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на наследство, на сделки с недвижимостью, ценными бумагами и др. Эти налоги частично или полностью включаются в цену товара или услуги.

Функции налогов. Налоги выполняют ряд важных функций, посредством которых оказывается воздействие на экономический рост, хозяйственную конъюнктуру, социальное положение населения (рис. 10.1).

Рис. 10.1. Функции налогов

Фискальная функция налогов сводится к обеспечению финансирования государственных расходов.

Социальная функция налогов направлена на выравнивание доходов различных групп населения. Реализация этой функции зависит прежде всего от установления той или иной системы налогообложения:

¨ прогрессивная система (чем выше доход, тем непропорционально большая его часть взимается в виде налога);

¨ пропорциональная система (одинаковая доля налога в доходах, независимо от их величины);

¨ регрессивная система (уменьшение налогов по мере возрастания доходов).

Социальные льготы при уплате налогов предоставляются определенным группам населения (многодетным семьям, инвалидам и др.), а также тем лицам, кто строит жилье, покупает или реконструирует дачи, загородные дома.

Регулирующая функция налогов заключается в координации экономики. С помощью механизмов налоговой политики государство имеет возможность оказывать воздействие на состояние хозяйственной конъюнктуры, сбалансированность экономики, экономический рост.

Основные виды налогов. Одним из основных видов налога с юридических лиц считается налог на прибыль предприятий и организаций. Субъектами налогообложения (плательщиками налога на прибыль) выступают предприятия и организации (в том числе бюджетные), которые являются юридическими лицами. Объектом обложения налогом служит валовая прибыль юридического лица (предприятия), уменьшенная (увеличенная) в соответствии с нормами действующего законодательства.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, исчисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации, устанавливается в размере 11\%. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 19\%, а для предприятий, получающих прибыль от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, — по ставкам в размере не свыше 27\%. В местные бюджеты данный налог зачисляется по ставке 5\% .

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это система налогообложения товаров на сумму стоимости, добавленной на каждом этапе их производства, обмена или перепродажи. НДС включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем. Этот налог рассчитывается как разность между НДС, уплаченным покупателем, и НДС, уплаченным в связи с расходами, включаемыми в себестоимость продукции.

В России налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Предельный размер налога 20\% .

Плательщиками налога на имущество предприятий являются предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами. Объектом обложения налогом на имущество предприятий являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстро изнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия в России не может превышать 2\% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

К налогам, поступающим в дорожные фонды, относятся следующие: налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают те, кто имеет статус юридического лица. Объектом налогообложения служит выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключаются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

В Российской Федерации ставка налога устанавливается в размере 1,0\% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и 1\% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают те лица, которые имеют транспортные средства. Налог уплачивается ежегодно. Ставка годового налога зависит от объекта налогообложения.

Одним из распространенных налогов в рыночной экономике является налог с продаж. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг) не первой необходимости, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Ставка налога с продаж в Российской Федерации устанавливается до 5\%.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются земельным налогом. Объектами обложения ежегодным земельным налогом выступают земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные организациям в собственность, владение или пользование.

В России плательщиками налога с доходов физических лиц являются физические лица — резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налог на доходы физических лиц введен в действие главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. К ним относятся: дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, предоставления в аренду имущества, а также продажи недвижимого имущества; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей; пенсии, пособия, стипендии и другие аналогичные выплаты; доходы от использования любых транспортных средств; иные доходы. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка при уплате налога с доходов физических лиц устанавливается в размере 13\% . По отношению к ряду доходов физических лиц процентная ставка составляет 35\% . Это касается доходов, получаемых в результате выигрышей лотерей, тотализаторов, страховых выплат и др.

С 1 января 2001 года в России главой 24 Налогового кодекса РФ введен единый социальный налог (взнос). Этот налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Единый социальный налог аккумулирует средства для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. Налогоплательщиками единого социального налога являются: работодатели, производящие выплаты наемным работникам; индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

Объектом налогообложения признаются выплаты, вознаграждения, иные доходы, начисляемые работникам по всем основаниям.

Ставка налога устанавливается дифференцированно в зависимости от суммы налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Например, ставка единого социального налога составляет 35,6\% для работника, чья налоговая база составляет менее 100 000 рублей.

Налог на рекламу относится к местным налогам. Его уплачивают рекламодатели, имеющие статус юридического лица. Налог на рекламу взимается со стоимости услуг по созданию и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые хозяйственным способом. Ставка налога на рекламу — не более 5\% стоимости услуги, оказанной организации по рекламированию ее продукции.

В настоящее время в России взимаются налоги и сборы, установленные Законом об основах налоговой системы. С принятием и вступлением в силу второй части Налогового кодекса полностью будут взиматься налоги и сборы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Льготы при уплате налогов. Во многих странах применяется частичное или полное освобождение физических и юридических лиц от уплаты налогов. Налоговые льготы предоставляются для достижения социальных и экономических целей. На практике наиболее распространены следующие налоговые льготы:

¨ необлагаемый налогом минимум дохода;

¨ налоговые скидки для отдельных предприятий, отраслей, категорий налогоплательщиков (малых предприятий, сельского хозяйства, инвалидов, организаций образования и др.);

¨ изъятие из основного дохода некоторых расходов (затрат на НИОКР и др.).