4.2.4. таможенные режимы переработки: переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем, переработка вне таможенной территории

4.2.4. таможенные режимы переработки: переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем, переработка вне таможенной территории

Переработка товаров на таможенной территории — это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории России без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Таможенный режим переработки товаров на таможенной территории относится к типу активной переработки, предусматривающей временный допуск иностранных товаров на национальную таможенную территорию с целью их переработки. При этом применяется так называемый принцип возмещения: уплаченные при ввозе иностранных товаров суммы таможенных пошлин и налогов подлежат возврату при вывозе полученных из них продуктов переработки.

Операции по переработке согласно ст. 59 ТК РФ включают:

• изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

• собственно переработку и обработку товаров;

• ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

• использование некоторых товаров, содействующих производству продуктов переработки или облегчающих его, причем эти товары могут быть полностью потреблены в процессе производства.

Таможенный кодекс РФ закрепляет разрешительный порядок использования режима. При этом товары могут быть помещены под рассматриваемый режим лишь при наличии у лица, помещающего товары (бенефициара таможенного режима) лицензии на переработку товаров на таможенной территории.

Лицензии на переработку товаров выдаются в порядке, определяемом ГТК России, только российским лицам, как правило, тем таможенным органом, в зоне деятельности которого находятся такие лица и который производит таможенное оформление ввозимых на переработку товаров и вывозимых обратно компенсационных товаров.

Критерии, лежащие в основе условий выдачи лицензий на переработку товаров, могут быть объединены в три группы:

1) экономические критерии (защита интересов национальных товаропроизводителей, увеличение экспорта готовых изделий и т. д.);

2) технические критерии (возможность идентификации переработанных товаров в продуктах переработки, требования к технологическому процессу переработки, обеспечивающие осуществление таможенного контроля за проводимыми операциями, и т. д.);

3) административные критерии (правовой статус бенефициара, соблюдение регламентации таможенного режима).

Лицензия на осуществление операций в рамках режима переработки на таможенной территории может быть выдана при соблюдении следующих условий (ст. 60 ТК РФ):

• ввезенные товары могут быть идентифицированы в продуктах переработки (исключения из этого правила определяются ГТК России);

• переработка способствует вывозу компенсационных товаров либо использованию производственных мощностей в Российской Федерации;

• выполнены требования, устанавливаемые ГТК России и направленные на обеспечение соблюдения российского законодательства о таможенном деле.

Выданная лицензия на переработку товаров может быть аннулирована или отозвана таможенным органом.

При ввозе на таможенную территорию иностранных товаров для переработки их таможенное оформление производится при условии уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов или при предъявлении решения руководства таможни об условном освобождении иностранных товаров от уплаты таможенных пошлин на период ввоза товаров на переработку. Таможенные пошлины, уплачиваемые заранее или в момент таможенного оформления ввозимых для переработки на таможенной территории иностранных товаров, исчисляются в общем порядке по ставкам таможенного тарифа, действующим на дату фактического перемещения таких товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Сборы за таможенное оформление при использовании режима переработки товаров на таможенной территории уплачиваются в обычном порядке. При этом уплата таможенных сборов происходит дважды: при помещении товаров под рассматриваемый таможенный режим и при последующем оформлении продуктов переработки по завершении действия этого режима.

Временным порядком установлен предельный срок нахождения иностранных товаров под таможенным режимом переработки на таможенной территории — не быть более одного года. По просьбе владельцев товаров, находящихся в процессе переработки, таможенные органы вправе продлевать указанный срок, «если сочтут просьбу обоснованной». Решение о продлении сроков переработки товаров принимается Управлением организации таможенного контроля ГТК России, а в случаях, когда под режим переработки помещены нефть, нефтепродукты, товары с содержанием драгоценных металлов, драгоценных камней и янтаря, решение о продлении сроков переработки принимается непосредственно заместителями председателя ГТК России.

В общем порядке, т. е. когда достигнуты цели использования режимам и соблюдены все условия и требования этого режима, действие таможенного режима переработки товаров на таможенной территории завершаются после вывоза за пределы России продуктов переработки (компенсационных товаров) либо помещения их под любой иной допустимый в данном случае таможенный режим.

Переработка товаров под таможенным контролем — это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории России без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.

В отличие от режима переработки на таможенной территории в данном случае:

• с этих товаров не взимаются таможенные пошлины и налоги;

• их переработка осуществляется под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещения продуктов переработки под иной таможенный режим.

И переработка на таможенной территории и переработка под таможенным контролем относятся к типу активной переработки, когда разрешается временный допуск иностранных товаров на национальную таможенную территорию с целью их переработки.

При режиме переработки на таможенной территории применяется принцип возмещения: уплаченные при ввозе иностранных товаров суммы таможенных пошлин и налогов подлежат возврату при вывозе полученных из них продуктов переработки. В основе применения режима переработки под таможенным контролем лежит принцип освобождения, поскольку ни таможенные пошлины, ни налоги не уплачиваются при ввозе иностранных товаров для переработки.

Режим переработки товаров на таможенной территории предусматривает возврат уплаченных при ввозе иностранных товаров сумм таможенных пошлин и налогов фактически после завершения действия указанного режима и вывоза продуктов переработки в соответствии с режимом экспорта. А в рамках режима переработки товаров под таможенным контролем налоговые льготы предоставляются одновременно с помещением иностранных товаров под данный режим. Своего рода платой за это является условие их переработки под таможенным контролем, предусматривающее, что таможенные органы в целях обеспечения соблюдения законодательства бенефициаром режима могут осуществлять досмотр и учет товаров, использовать средства идентификации товаров, проводить инвентаризацию, определять конкретные условия осуществления операций по переработке и порядок их проведения.

В Таможенном кодексе РФ (ст. 67) допускаются специальные ограничения, касающиеся сферы использования режима переработки товаров под таможенным контролем:

1) запрещается использовать данный режим в целях уклонения от соблюдения мер экономической политики и правил определения страны происхождения товаров;

2) ГТК России вправе определять случаи, когда применение данного режима не допускается.

Действие таможенного режима переработки под таможенным контролем завершается выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим когда достигнуты цели использования режима, соблюдены все его условия и требования. При этом к компенсационным товарам (равно как и к иностранным товарам при их обратном вывозе без переработки) не применяются меры экономической политики и они освобождаются от вывозных таможенных пошлин и налогов.

Переработка товаров вне таможенной территории — это таможенный режим, при котором российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории России с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на российской таможенной территории с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Таможенный режим переработки товаров вне таможенной территории является своего рода обратным отражением режима переработки на таможенной территории, если принять во внимание место проведения операций и допускаемые к помещению под режим товары.

Таможенный кодекс РФ предусматривает проведение в рамках рассматриваемого таможенного режима тех же операций, что и при использовании режима переработки товаров на таможенной территории, а именно:

• изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

• собственно переработку и обработку товаров;

• ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

• использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

При этом таможенный режим переработки вне таможенной территории не может использоваться:

• если вывоз товаров дает основание требовать возврата ввозных таможенных пошлин, налогов, освобождения от них либо получения выплат, предоставляемых при вывозе;

• в течение действия освобождения от ввозных таможенных пошлин, налогов, которое было использовано до вывоза товаров на переработку при выпуске их в свободное обращение;

• в иных случаях, которые определяются ГТК России по согласованию с Министерством экономического развития РФ и Министерством финансов РФ.

Таможенный кодекс РФ не содержит какого-либо специального перечня товаров, которые не могут быть помещены под режим переработки вне таможенной территории. По общему правилу к запрещенным для помещения под данный таможенный режим товарам относятся товары, перемещение которых запрещено через таможенную границу России.

Как и иные виды переработки, переработка товаров вне таможенной территории производится при наличии лицензии, выдаваемой согласно ст. 90 ТК РФ при условии, если:

• таможенный орган считает возможным установить, что компенсационные товары получены в результате переработки вывезенных для этого товаров;

• переработка товаров вне таможенной территории не наносит серьезного ущерба интересам российской экономики.

Выданная лицензия на любого рода переработку товаров может быть аннулирована или отозвана таможенным органом если она более не соответствует экономической политике России либо если ее владелец не соблюдает положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к данному таможенному режиму.

Среди налоговых льгот и иных преимуществ, установленных регламентацией режимов переработки, можно выделить три категории: предоставляемые в отношении товаров, помещаемых под режим переработки, предоставляемые в отношении продуктов переработки, а также предоставляемые в отношении остатков. Причем все эти льготы носят условный характер, поскольку напрямую зависят от того, насколько таможенные режимы были использованы их бенефициаром «по назначению», а также от Целого ряда иных условий (например, сроков переработки — не более двух лет).

За нарушение порядка переработки товаров Таможенным кодексом РФ предусмотрена ответственность по ст. 268 в виде штрафа с максимальной санкцией до 100 \% стоимости товаров, предназначенных для переработки.