§ 10. учет нормируемых расходов для целей налогообложения

§ 10. учет нормируемых расходов для целей налогообложения: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, Н.П. КОНДРАКОВ, 1999 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Книга написана в соответствии с новым планом счетов и программой по бухгалтерскому учету и отчетности «Программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита», утвержденной Министерством ф

§ 10. учет нормируемых расходов для целей налогообложения

В соответствии с Положением о составе затрат... (5) отдельные виды расходов, относимых на себестоимость продукции, для целей налогообложения подлежат корректировке с учетом установленных законодательством норм и нормативов. Такими расходами являются:

компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

представительские расходы;

расходы на рекламу;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

платежи по отдельным видам добровольного страхования;

амортизация по основным средствам;

оплата процентов по кредитам и займам;

расходы на служебные командировки;

расходы на содержание служебного автотранспорта.

Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 24.05.93 г. № 487 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок», письмом Минфина РФ от 21.07.92 г. № 57 «Об условиях выплаты компенсаций работникам за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок» и приказом Минфина РФ от 04.02.2000 г. № 16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок».

Письмом Минфина РФ от 21.07.92 г. № 57 установлены следующие требования для выплаты компенсации:

1) если работа по роду производственной деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями работника;

2) наличие приказа руководителя организации, устанавливающего размер и условия выплаты. Размер компенсации устанавливается в зависимости от интенсивности использования автомобиля и предусматривает возмещение затрат по эксплуатации автомобиля, его амортизацию, стоимость горюче-смазочные материалов, расходы на техническое обслуживание и технический ремонт;

3) представление в бухгалтерию организации копии технического паспорта личного автомобиля;

4) компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней;

5) компенсация не выплачивается за время, когда личный автомобиль не эксплуатируется (за время нахождения в отпуске, командировке, за время болезни и по другим причинам).

В соответствии с приказом Минфина РФ от 04.02.2000 г. № 16н в настоящее время действуют следующие предельные нормы компенсации за использование легковых автомобилей для служебных поездок (в руб., коп.).

ВАЗ

ЗАЗ (кроме ВАЗ-2121) АЗЛК, ИЖ ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121

116 148 173 221

Норма компенсаций за использование мотоциклов для работников органов местного самоуправления сельской местности установлена в 91 руб.

При этом компенсация выплачивается с разрешения вышестоящих органов в пределах ассигнований на содержание данного вида транспорта, предусмотренных на эти цели сметой соответствующих расходов.

Организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, могут применять указанные выше предельные нормы с увеличением до 10\% в зависимости от конкретных условий эксплуатации легкового автомобиля и мотоцикла.

При использовании для служебных поездок личных легковых иномарок компенсация выплачивается в размерах, установленных для отечественных машин соответствующего класса.

Суммы начисленных компенсаций за использование личных автомобилей отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации и ревизионной комиссии.

К представительским расходам относят затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятиями культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Минфином РФ, которые периодически изменяются. Приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н нормативы для начисления предельных размеров представительских расходов в год установлены в следующих размерах (с учетом деноминации).

Объем выручки от продажи

продукции (работ, услуг) (включая

налог на добавленную стоимость)

Предельные размеры

представительских расходов

До 30 млн руб. включительно Свыше 30 млн руб.

1 \% от объема

0,3 млн руб. + 0,5\% от объема, превышающего 30 млн руб.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при исчислении предельных размеров представительских расходов используют показатель валовой прибыли.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Организациям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации.

Расходы, по которым невозможно предоставить оправдательные документы (билеты в театр и буклеты спектаклей, которые остаются у членов делегации, буфетное обслуживание и др.), принимаются к учету по актам или докладным запискам, с решением администрации организации о принятии их к учету.

Представительские расходы отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы» или счету 44 «Расходы на продажу» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом до оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Представительские расходы нормируются не только в целом к выручке от реализации продукции, но и по конкретным расходам с учетом ранга участников делегации.

Приказом Минфина РФ от 06.07.01 г. № 50н (15) установлены следующие нормы расходов на одного человека: оплата питания в сутки — до 470 руб.; оплата завтрака, ужина, обеда, связанного с официальным приемом в зависимости от ранга участников, — от 520 до 630 руб.; буфетное обслуживание — до 25 руб.; культобслуживание — до 125 руб.; бытовое обслуживание и прочие расходы — до 23 руб.; приобретение сувениров — до 230 руб. для членов делегации и 440 руб. для руководителя делегации; оплата труда переводчиков — до 100 руб.

Порядок учета расходов на рекламу изложен в § 6 главы 8.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров нормируются для целей налогообложения в соответствии с приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров относят затраты, осуществляемые на основе договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аттестацию, а также зарубежными образовательными учреждениями по оказанию следующих услуг организации:

за предоставление услуг по подготовке специалистов, не предусмотренных учебными программами;

за обучение кадров, не прошедших конкурсные экзамены и принятых на обучение по договору;

за переподготовку и повышение квалификации кадров.

Общая величина расходов на подготовку и переподготовку кадров (для целей налогообложения) не должна превышать 4\% расходов на оплату труда работников организации, включаемых в себестоимость продукции того периода, в котором эти расходы были произведены.

Расходы на подготовку и переподготовку включаются в себестоимость продукции без НДС. Учитываются они по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» (в торговых организациях). При осуществлении предоплаты за обучение ее сумма учитывается вначале на счете 97 «Расходы будущих периодов», с которого ежемесячно списывается в дебет счета 26 или 44.

Платежи по отдельным видам добровольного страхования перечислены в п. «р» Положения о составе затрат. В этом же пункте указано, что «...суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 3\% объема реализации продукции (работ, услуг)».

В приведенном тексте отсутствует ссылка «для целей налогообложения». Из этого можно сделать вывод о том, что платежи по отдельным видам добровольного страхования включаются в себестоимость продукции только в пределах соответствующего норматива. Сверхнормативные платежи должны осуществляться за счет чистой прибыли организации.

Платежи по отдельным видам добровольного страхования осуществляются, как правило, в порядке предоплаты и учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Ежемесячно соответствующая часть расходов списывается с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат по месту нахождения объекта страхования (счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.).

Сверхнормативные платежи целесообразно списывать на уменьшение прибыли в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Амортизационные отчисления по основным средствам в соответствии с пунктом «х» Положения о составе затрат включаются в себестоимость продукции «...по нормам, утвержденным в установленном порядке». В настоящее время действуют Единые нормы амортизационных отчислений, утвержденные постановлением СМ СССР от 21.10.90г. № 1072.

Вместе с тем ПБУ 6/97 разрешало организациям с 1 января 1998 г. использовать несколько способов начисления амортизации.

Возникшее противоречие разрешено письмом Госналогслужбы РФ от 27.10.98 г. № ШС-6-02/768 «Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли». Налоговая служба считает, что в себестоимость продукции можно относить амортизацию, начисленную любым методом. Однако для целей налогообложения признается только амортизация, начисленная по Единым нормам, установленным постановлением СМ СССР № 1072. Сумма отклонения фактически начисленной суммы амортизации от исчисленной по Единым нормам принимается при корректировке налогооблагаемой прибыли.

Расходы по уплате процентов по кредитам и другим заемным средствам. В соответствии с Положением о составе затрат (пп. «с», «т») в себестоимость продукции включаются расходы по оплате процентов:

по полученным кредитам банков (кроме кредитов под внеоборотные активы);

по коммерческим кредитам (процентов за отсрочку оплаты), предоставленным поставщиками и производителями работ по поставленным товарно-материальным ценностям и выполненным работам; по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления лизинговых операций;

по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Затраты по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации.

Для целей налогообложения расходы по оплате процентов по просроченным кредитам (в том числе бюджетным ссудам) в себестоимость продукции не включаются.

Расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материально-производственных запасов, включаются в себестоимость продукции до оприходования запасов на склад организации. После оприходования запасов расходы по оплате процентов списывают на уменьшение прибыли.

Расходы на служебные командировки включают в себестоимость продукции для целей налогообложения в пределах норм, устанавливаемых Минфином РФ.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 06.07.01 г. № 49н, который действует с 1 января 2002 г., оплата найма жилого помещения возмещается командированному работнику по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки (при отсутствии подтверждающих документов — 12 руб. в сутки), оплата суточных — 100 руб. за каждый день нахождения в командировке. Затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещают по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (письмо Минфина РФ от 12.05.92 г. № 30).

Сверхнормативные расходы по служебным командировкам принимаются к зачету при корректировке налогообложенной прибыли.

На сверхнормативные суммы суточных начисляются также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Расходы на служебные командировки отражают по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», которые списываются на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Расходы на содержание служебного автотранспорта в соответствии с п. «и» Положения о составе затрат также должны приниматься к учету для целей налогообложения в пределах, установленных законодательством.

Однако в настоящее время порядок нормирования этих расходов не установлен и в связи с этим расходы на содержание служебного автотранспорта принимаются в полной сумме фактических затрат, подтвержденных соответствующими документами, при исчислении себестоимости продукции, в том числе и для целей налогообложения.

По нормируемым для целей налогообложения расходам на сумму превышения затрат над установленными лимитами, нормами и нормативами увеличивают налогооблагаемую прибыль и отражают эти превышения в соответствующих строках Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» приложения к Инструкции по налогу на прибыль (18).

БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Обсуждение БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Комментарии, рецензии и отзывы

§ 10. учет нормируемых расходов для целей налогообложения: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, Н.П. КОНДРАКОВ, 1999 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Книга написана в соответствии с новым планом счетов и программой по бухгалтерскому учету и отчетности «Программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита», утвержденной Министерством ф