5.2. экономическая сущность налогов. виды налогов

5.2. экономическая сущность налогов. виды налогов

Принципы построения налоговой системы. Любой вид бизнеса сталкивается с налоговой системой, ибо налоги нужны государству хпя осуществления функций управления, укрепления обороноспособности, решения других проблем общества и т.д. В этом плане знание налоговых проблем выступает неотъемлемой частью общеэкономической культуры производства.

Механизм налоговой системы весьма сложен, и во всех его тонкостях способны разобраться лишь специалисты, тем не менее общее представление о сущности налоговой системы должен иметь каждый человек, ибо, желая того или нет, он будет втянут в систему налоговых отношений, если не искушает себя стать правонарушителем.

Виды налогов бывают разные. Каждое государство устанавливает свою систему налогообложения на основе общих принципов, разработанных практикой. Свод законов, которые используются при налогообложении и которые регулируют деятельность соответствующих государственных органов, представляет собой налоговое законодательство. Поэтому, базируясь на общих принципах, свод законов, учитывающий особенности экономического базиса и политического устройства, имеет свою специфику.

В основе построения налоговой системы заложены два принци -па — функциональный и территориальный. Функциональный принцип регламентирует порядок взимания налогов с физических и юридических лиц. При этом, когда речь заходит о физических лицах, во внимание принимаются граждане страны, а когда о юридических — предприятия и организации. С доходов физических лиц взимаются личный подоходный налог, социальные выплаты. Налог с юридических лиц включает: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, социальные отчисления от прибыли и налоги, связанные с внешнеэкономической деятельностью.

Территориальный принцип функционирования налоговой системы определяет величину и принципы отчислений средств в централизованный доход государства, механизм налоговых поступлений в региональные бюджеты, а также налогов, идущих в местные органы власти — городские, районные, поселковые.

Налоги выполняют три важнейшие функции: фискальную (распределительную), регулирующую и социальную. Фискальная функция обеспечивает поступление средств в государственную казну, которые сосредоточиваются в бюджетной системе и внебюджетных фондах и используются для финансирования государственных расходов. Регулирующая функция осуществляется через систему дифференцированных налоговых льгот. Она может быть направлена, во-первых, на стимулирование либо сдерживание развития отдельных отраслей й видов деятельности. В этом случае налоги регулируют предложение продукции (услуг). Во-вторых, с помощью системы налогов государство может сокращать либо увеличивать совокупный спрос. Социальная функция налогов направлена на сглаживание неравенства между доходами различных социальных групп населения и реализуется посредством дифференцированного налогообложения.

Финансисты выделяют еще и контрольную функцию налогов, которая позволяет количественно отразить налоговые поступления и сопоставить их с потребностями государства в финансовых средствах. Кроме того, с помощью этой функции можно оценить эффективность налогового механизма, контролировать движение финансовых ресурсов, выявить необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Совокупность налогов, принципов и методов построения, а также способов их взимания образует налоговую систему государства. С изменением форм государственного устройства меняется и налоговая система.

В систему налогообложения должны быть заложены определенные принципы, следуя которым можно добиться определенного воздействия на общественное воспроизводство, его динамику, структуру, состояние научно-технического прогресса.

А. Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (М., 1962. Кн. 5. Гл. 2. С. 588—589) сформулировал четыре основополагающих принципа налогообложения:

подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу;

налог, который обязуется выплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен;

вид налога, срок уплаты и способ платежа должны быть удобны плательщику;

каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

Принципы налогообложения. Современная система налогообложения включает следующие принципы:

принцип справедливости, нейтральности по отношению ко всем плательщикам. Он заключается во всеобщности обложения и в зависимости уровня налоговой ставки от уровня доходов и реализуется через дифференцированные налоговые ставки; принцип определенности, простоты и доступности, требующий, чтобы сумма, способ и время взимания налогов были заранее известны плательщикам; • принцип однократности налогообложения, предлагающий взимание различных видов налогов с одного источника доходов как на национальном, так и на международном уровне;

принцип гибкости налогообложения, заключающийся в создании через систему льгот предпочтительных условий развития для отдельных направлений деятельности в соответствии с экономической политикой государства;

принцип стабильности и устойчивости нормативных ставок налоговых платежей, а также порядка исчисления налоговых взносов в бюджет;

принцип обязательности уплаты налогов.

Элементы налогообложения. Соответствующие законодательные акты устанавливают методы построения и взимания налогов, т.е. определяют его элементы.

Если речь заходит об элементах налоговой системы, имеются в виду налоговые ставки и налоговая база, а также налої овые лы оты. Налоговая ставка — это выраженная в процентах доля дохода (прибыли или имущества), которая в соответствии с законодательством подлежит отчислению в государственный бюджет в виде налога. Она устанавливается на основе прогрессивной шкалы: с возрастанием суммы дохода увеличивается и доля отчисления в бюджет. Налоговые ставки обычно устанавливаются государством на длительный срок и могут быть пересмотрены им же, если такой пересмотр диктуется экономической политикой общества. Увеличение ставки происходит в случае необходимости концентрации больших средств в распоряжении государства. В таком случае ограничиваются ресурсы, а значит, снижается деловая активность предприятий. Уменьшение налоговых ставок, наоборот, увеличивает поступления в пользу производственных структур и развивает их деловую активность.

Увеличение или уменьшение налоговых ставок должно рассматриваться как тенденция, рассчитанная на определенный срок, ибо увеличение, например, налоговой ставки сопровождается ростом экономической мощи государства, но, поскольку оно вызывает падение деловой активности, через определенное время оно приведет к относительному снижению доходности государства. В свою очередь, уменьшение налоговых ставок вызовет рост деловой активности производства, но на определенном этапе экономические проблемы предприятий вступят в противоречие с социальными проблемами, вызывая снижение темпов экономического роста. Таким образом, налоговые ставки должны служить своеобразным барометром экономического развития производства. Подобная зависимость имеет графическое выражение, получившее название «кривая Лаффера» по имени американского ученого, впервые ее описавшего. Этот график выглядит таким образом (рис. 5.1).

я

к

Рис. 5.1. Кривая Лаффера: К — налоговая ставка на доходы; Я — сумма налоговых поступлений; К" — налоговая ставка, обеспечивающая наибольшую сумму поступлений; О — пороговое значение в динамике кривой

Кривая, изображенная на графике, показывает, что увеличение налоговой ставки (К) на определенном участке сопровождается увеличением суммы налоговых поступлений, но по достижении определенной границы (С?) кривая начинает падать, означая, что дальнейшее повышение ставки налога будет приводить к сокращению суммы налоговых поступлений. Предприниматели в этой ситуации оказываются незаин гересованными в наращивании объемов своего производства.

На кривой Лаффера очень четко просматривается регулирующая функция. Аккумулирующая функция обеспечивается посредством разработки и применения налоговой сетки. Налоговая сетка представляет собой систему показателей долевого налогового отчисления от доходов предприятий, выраженных в процентах и поступающих государству, в зависимости от величины их доходов или прибылей. Она выступает как система прогрессивного обложения, при которой ставки отчислении возрастают с увеличением доходов. При этом кратность возрастания может быть неодинаковой: по мерс возрастания доходов кратность может увеличиваться более высокими темпами. Считается, что наиболее эффективной сеткой налогообложения является та, при которой прогрессивная ее тенденция соотносится не со всей суммой дохода, а лишь с его приростом. В этом случае, сохраняется заинтересованность в наращивании объемов производства. Предельным размером прогрессивного налогообложения является ситуация, при которой весь прирост дохода оказывается отчисленным в госбюджет. В этом случае пропадает заинтересованность предприятии в повышении эффективности работы. Это вынуждает проявлять особую тщательность при разработке прогрессивных ставок налогообложения для каждой категории доходов.

На величину налоговых поступлений оказывает воздействие не только размер налоговых ставок, но и сумма дохода, с которой ведется отчисление налога. Речь идет о налоговой базе. Налоговая база — это тот размер имущества, который подлежит налогообложению. Общая величина налога, поступающая государству, может возрастать либо за счет увеличения налоговой ставки, либо, если последняя остается неизменной, за счет увеличения налоговой базы. Налоговая база может ограничиваться, в таком случае речь идет о льготах, предоставляемых различным категориям налогоплательщиков. Льготы могут предоставляться в различной форме. Иногда это происходит в виде установления для определенной категории физических или юридических лии более низких процентных налоговых ставок. Такая практика широко используется в сфере малого бизнеса. Льготы обычно предоставляются предприятиям, использующим труд инвалидов, а также вновь открываемым производствам в течение определенного срока. Льготы физическим лицам предоставляются с учетом возраста, инвалидности или вредных условий труда. Исчисление налога означает применение налоговой ставки к налоговой базе (облагаемому доходу).

«Законы пишутся для того, чтобы их можно было обходить» — подобное выражение имеет достаточно широкое поле проявления в налоговой политике. К таким действиям склонны как малый, средний, так и крупный бизнес. Каждый предприниматель стремится увеличить размер дохода, а практика налогообложения снижает его, поэтому многие стремятся «обойти» закон, присвоить большую величину им же созданного дохода. Крупный бизнес поэтому стремится занизить официальные сведения о доходах, часто используется для этого ведение «двойной бухгалтерии», этим же не брезгует средний и мелкий бизнес. Мелкие фирмы часто вовсе не регистрируют деятельность, находясь в сфере «теневой» экономики. В ряде стран подобные уклонения от уплаты налогов достигают до '/, доходов от используемого капитала.

Виды налогов. Основными видами налогов являются прямые и косвенные. Прямые отчисляются непосредственно с доходов или имущества, а косвенные закладываются как надбавка к цене и оплачиваются потребителем.

Есть несколько видов косвенных налогов: акцизы, пошлины и фискальные налоги. Акцизный налог взимается путем включения его в цену товара и касается товаров широкого потребления. Пошлиной облагаются товары, ввозимые в страну. Что касается фискальных налогов, они выступают экономической формой выражения государственной монополии на продажу ряда видов товаров, например винно-водочных изделий, табака и т.д. На них государство устанавливает монопольно высокие цены.

Если речь вести о прямых налогах, их можно подразделить на реальные и личные. В категорию личных налогов обычно включаются такие виды, как налог с населения, налог на прибыли компаний, поимущественный налог, налоге наследства и дарений. Величина налога зависит от размера получаемого дохода или имущества. Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества: земля, жилье и хозяйственные постройки, промышленные предприятия и торговые заведения, предприятия сферы бытовых услуг и т.д. Размер этого налога зависит от чисто внешних признаков — площади земли, размера строения и т.д. Эти налоги поступают в распоряжение местных органов власти. Как структура налоговых поступлений, так и виды применяемых налогов призваны оказывать стимулирующее воздействие на процесс воспроизводства общественного капитала.

Из всех видов налогов самыми распространенными являются личные подоходные налоги. Они взимаются со всех доходов граждан независимо оттого, идетли речь о заработной плате или о разовых поступлениях. За счет налогов формируется от 75 до 90\% государственных бюджетов различных стран, а в совокупных доходах семей они достигают 25—30\%. Личным подоходным налогом облагается либо весь доход работника, либо его определенная часть. Размер обложения может иметь прогрессивную шкалу. Государство использует льготную систему налогообложения. Она может касаться затрат по уходу за малолетними детьми и престарелыми, уплаты местных налогов.

Льготы часто касаются не только личных доходов граждан, но и доходов фирм, корпораций, монополий. Всеми странами широко используются льготы по отношению к доходам малого бизнеса. Крупный бизнес также ими не брезгует. Известно, например, что в целях ускорения научно-технического прогресса государства идут на установление налоговых льгот для корпораций, осуществляющих ускоренную амортизацию основных производственных фондов. В таком сяучае амортизационные отчисления как часть издержек производства не облагаются налогом. Корпорации оказываются в двойном выигрыше. Кроме того, что касается необлагаемой налогом части издержек производства, включение амортизации в издержки приводит к относительному сокращению в стоимости продукции прибыли, а значит, сокращаются и налоговые отчисления от прибыли. Налогом не облагаются резервные фонды, благотворительные действия и пенсионные фонды. Это делает весьма выгодным их производственное использование. Механизм налогообложения может полностью или частично исключать из сферы налоговых поступлений расходы на НИОКР, на модернизацию оборудования.

Целесообразно особое внимание обратить на такой вид косвенного налога, как налог с оборота и его разновидность — налог на добавленную стоимость. Налог с оборота используется ныне в таких странах, как США и Канада. Им облагается валовая выручка каждого акта купли-продажи товара в размере от 2 до 7,5\% в зависимости от категории товара. В пределах бывшего СССР налог с оборота также использовался. Он входил составным элементом в оптовую цену отрасли, в виде процентной надбавки (от 2 до 18\% по различным категориям товаров потребительского свойства) к оптовой цене предприятия и отчислялся оптовыми торговыми базами в централизованный чистый доход государства. В настоящее время страны СНГ по примеру стран ЕС перешли на систему исчисления налога на добавленную стоимость. Этим налогом облагается не вся выручка, а ее чисть, которая равна приращению стоимости товара на данной стадии обращения. Применяемая таким образом система способствует более равномерному налоговому обложению всех рыночных агентов, через руки которых проходит товар. Это в одинаковой степени касается и оптовых, и розничных торговцев. Если раньше налог с оборота затрагивал интересы потребителей товаров народного потребления, теперь им облагаются все виды товаров и выплачивает его не только население, но и хозяйствующие звенья. Переход к такой системе исчисления налога на добавленную стоимость произошел в странах ЕС в период с конца 50-х до начала 70-х гг.

Налог на добавленную стоимость является косвенным, поскольку он включается в цену товара. Что касается механизма его изъятия, то им облагается разница между выручкой, полученной фирмой или торговой организацией при реализации товаров, и суммой произведенных затрат на приобретение сырья, полуфабрикатов, услуг, полученных от поставщиков. Налог обычно выплачивается с месячного оборота.

Что касается пошлин, налогов с наследства и дарений, рентных налогов на разработку недр и лесов, они относятся к разряду второстепенных налогов и сборов, ибо занимают в государственном бюджете стран небольшой удельный вес (в США — около 2\%).