13.4. виды налогов
13.4. виды налогов
Налоги делят на прямые и косвенные [2, 4, 5].
Прямые налоги — налоги с доходов физических и юридических лиц. Такие налоги уплачиваются конкретным плательщиком и вносятся непосредственно в казну. К прямым налогам относят:
подоходные налоги с населения;
налоги на отдельные виды доходов юридических и физических лиц, к которым относятся налоги на заработную плату и на прибыль, на процентные доходы, на земельную ренту;
налоги на имущество;
налог на землю.
Косвенные налоги — налоги, включенные в цену продукта. Сумма таких налогов зависит от видов деятельности и товаров (в частности, они начисляются на ресурсы). К косвенным налогам относят:
таможенные пошлины;
налог на добавленную стоимость;
налог с продаж;
акцизы — налоги, включенные в цену товаров широкого потребления (например, табака, алкоголя, бензина).
В соответствии с Налоговым кодексом РФ [4] в России предусмотрена трехуровневая шкала налогообложения. По этой шкале налоги делятся на федеральные, региональные и местные.
Статья 13 Налогового кодекса РФ гласит: к федеральным налогам относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доходы физических лиц;
единый социальный налог;
налог на прибыль организации;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
В ст. 14 Налогового кодекса РФ сказано: к региональным налогам относятся:
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Наконец, ст. 15 Налогового кодекса утверждает, что к местным налогам относятся:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Налоги характеризуются налоговой ставкой и налоговой базой. Для подоходного налога для резидентов, налоговой базой которых является их доход в виде оплаты труда, ставка налога равна 13\%. Сумма этого подоходного налога вычисляется по формуле
Nф = Ф ■ go ,
где No — сумма подоходного налога с физических лиц; Ф — фонд заработной платы; go — ставка подоходного налога с физических лиц, десятичная дробь.
Для единого социального налога объектом налогообложения являются выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговой базой является фонд заработной платы. Налоговым периодом является календарный год. Налоговая ставка этого налога зависит от типа налогоплательщика и от годового дохода физического лица. Как правило, ставка налога при годовом доходе до 280 тыс. руб. равна 26\%. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера при годовом доходе до 280 тыс. руб. ставка налога равна 20\%. Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, при годовом доходе до 280 тыс. руб. уплачивают налог 8\%. В Налоговом кодексе предусмотрены и другие типы налогоплательщиков. Сумма единого социального налога вычисляется по формуле
NE = Ф • gE ,
где NE — сумма единого социального налога; Ф — фонд заработной платы; g Е — ставка единого социального налога, десятичная дробь.
Налогоплательщиками налога на прибыль организации признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (налогооблагаемая прибыль). Таким образом, базой налога на прибыль является налогооблагаемая прибыль, а ставка этого налога для резидентов равна 24\%. Налоговым периодом признается календарный год.
Налог на добавленную стоимость исчисляется из добавленной стоимости. Цена товара, реализуемого предприятием, при наличии такого налога увеличивается. Эта цена определяется как себестоимостью товара и добавленной стоимостью, так и величиной налога на добавленную стоимость. Начиная с 1 января 2008 г. налоговый период устанавливается как квартал. Налоговая ставка в этом случае определяется Налоговым кодексом и зависит от вида товара, работы или услуги. Налогообложение производится по нулевой налоговой ставке, например, для товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, или для работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве, и т.д. Налогообложение производится по налоговой ставке 10\%, в частности, при реализации скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов за некоторым исключением, молока и молокопродуктов, некоторых товаров для детей и т.д. В остальных случаях налогообложение производится по ставке 18\%. Сумма налога на добавленную стоимость вычисляется по формуле nД = ДііД.,
Д 1+gД
где N5 — сумма налога на добавленную стоимость; Д — добавленная стоимость с налогом на нее; gд — ставка налога на добавленную стоимость, десятичная дробь.
> Пример 13.1. Товар был куплен за 120 000 руб., и при выполнении работы, в которой этот товар был использован как комплектующее изделие, предприятие получило 131 800 руб. Определить сумму налога на добавленную стоимость при ставке налога 18\%.
Решение. Сумма налога на добавленную стоимость равна:
Д ■gTt (131800-120 000) ■ 0,18
w = ^ЛЕ. = L_!_ = 1800 руб. 4
1 + gд 1,18
Акцизы — это налоги, включенные в цену товаров широкого потребления. В соответствии с Налоговым кодексом РФ подакцизными товарами признаются спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателей свыше 90 л.с., автомобильный бензин, двигательное топливо, моторные масла, прямогонный бензин. Начиная с 1 января 2008 г. акцизный налог будет изменяться год от года. Так, акцизный налог на этиловый спирт с 1 января 2008 г. до конца этого года составит 25 руб. 15 коп. за литр, с 1 января 2009 г. до конца года — 26 руб. 80 коп. за литр, с 1 января 2010 г. до конца этого года — 28 руб. 40 коп. за литр. Акцизньгй налог на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 90 л.с. и до 150 л.с. включительно с 1 января 2008 г. до конца этого года составит 19 руб. 26 коп. за 1 л.с., с 1 января 2009 г. до конца года — 21 руб. за 1 л.с., с 1 января 2010 г. до конца этого года — 22 руб. за 1 л.с. и т.д.
13.5. Суммарная выплата по основным налогам
Суммарная выплата по основным налогам зависит от базы начислений и налоговых ставок. Под основными налогами будем понимать налоги, которые определяют основную сумму налоговых выплат. В качестве основных налогов принимаем подоходный налог с физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость. Если добавленная стоимость с налогом на нее равна Д руб., то после выплаты налога по ставке gд оставшуюся сумму А , являющуюся добавленной стоимостью, можно рассчитать по формуле
а = . 1 + g Д
Чистую прибыль предприятия обозначим буквой П. Тогда прибыль до налогообложения В будет равна:
в = ^L_, 1" g П
где gn — ставка налога на прибыль, десятичная дробь.
Разность А — В является доходом предприятия, из которого выплачивается заработная плата его сотрудникам. Величину фонда заработной платы Ф находят после выплаты единого социального налога. Запишем эту разность в виде:
а — в = ^ п-.
1 + gд 1 — gn
Сумма фонда заработной платы Ф и единого социального налога должна быть равна указанной разности, т.е.
ф + ф. gE = а — в. Отсюда определяем фонд заработной платы:
ф = ±± = д п (13 1)
Отношение фонда заработной платы к добавленной стоимости определяется соотношением
Ф = 1 П/Д
После выплаты подоходного налога сотрудники предприятия получат чистую заработную плату в объеме:
з = ф (1—gФ )= д.(1—^ п .(1—gф)
Для определения суммарной выплаты по основным налогам N надо из добавленной стоимости с налогом на нее Д вычесть чистую заработную плату и чистую прибыль. Таким образом,
N = Д З П = Д-
Д •(! g ф ) + П •(! gф )
П.
Отношение суммарной выплаты по основным налогам к добавленной стоимости (эффективная налоговая ставка) определяется соотношением
 | |||
 | |||
 | |||
 | |||
Возможны два предельных случая: чистая прибыль равна нулю и фонд заработной платы равен нулю.
Если чистая прибыль равна нулю, то, как следует из соотношения (13.2), отношение суммарной выплаты по основным налогам к добавленной стоимости с налогом на нее при отсутствии чистой прибыли будет определяться соотношением
g
N
(1 ^ )
(13.3)
Если фонд заработной платы равен нулю, то вся сумма, оставшаяся после выплаты налога на добавленную стоимость с налогом на нее и после выплат налога на прибыль, становится чистой прибылью. Значение чистой прибыли в этом случае будет равно:
1 +
Д •(! g п )
g д
(13.4)
Отношение суммарной выплаты по основным налогам к добавленной стоимости с налогом на нее (эффективная налоговая ставка) в этом случае рассчитывается по формуле
1
(1 g ф )
1 gn
(1 g ф)
(1 + gд + gE ) 1 + ^ К1 gn + gE )
= 1 1 g п = g д + g п 1 + ^ 1 + gД '
1
(13.5)
t> Пример 13.2. Найти часть добавленной стоимости с налогом на нее, выплачиваемой в виде налогов при величине чистой прибыли, составляющей 10\% (0\%) от добавленной стоимости с налогом на нее, а также при равенстве нулю фонда заработной платы, при следующих налоговых ставках: налог на добавленную стоимость — 18\%, единый социальный налог — 26\%, подоходный налог — 13\%, налог на прибыль — 24\%. Определить также максимально возможное отношение чистой прибыли к добавленной стоимости с налогом на нее.
Решение. Отношение суммарной выплаты по основным налогам к добавленной стоимости с налогом на нее запишем в виде:
1
С (Л а п А
+ N = л (1 0,13) П [ (1 0,13)
Д (1 + 0,18) )1 + 0,26) Д ^(1 0,24)(1 + 0,26) = 0,415 0,0915 •П.
Д
Отсюда следует, что при величине чистой прибыли, составляющей 10\% от добавленной стоимости с налогом на нее, часть добавленной стоимости с налогом от нее, выплачиваемой в виде
N
налогов, равна — = 0,415 0,0915 • 0,1 = 0,406, или 40,6\%. При
отсутствии чистой прибыли часть добавленной стоимости с наN
логом от нее, выплачиваемой в виде налогов, равна — = 0,415 , или 41,5\%. При равенстве нулю фонда заработной платы
N g д + g п 0,18 + 0,24
— = — = = 0,356, или 35,6\%.
Д 1 + gд 1 + 0,18
Максимально возможное отношение чистой прибыли к добавленной стоимости с налогом от нее равно:
П = 1 0,356 = 0,644, или 64,4\%. 4
Д
13.6. Прогрессивный подоходный налог с физических лиц
Пусть ставка подоходного налога с физических лиц является функцией от величины заработной платы, т.е. в конечном счете от фонда заработной платы. Закон изменения ставки подоходного налога с физических лиц от величины заработной платы вырабатывают законодательные органы. Наиболее целесообразной для данного случая представляется экспоненциальная зависимость налоговой ставки от величины заработной платы Z . При низких заработных платах налог не взимается. Таким образом, зависимость налоговой ставки от величины заработной платы может быть задана следующими соотношениями
gz = Ц-е^-е^ при Z >^ + с,
(13.6)
gz = 0
при Z < + с.
Р
В качестве примера ставки подоходного налога с физических лиц от величины заработной платы примем функцию
g = 0,7 е-210" z при Z >—ї^07= 17833,75 руб., Z 0,00002
gz = 0 при Z < 17833,75 руб.
 |
Пусть на предприятии работает K сотрудников, каждому из которых начисляется заработная плата Zk , где k = 1,2,..., K — номер
сотрудника. Чистая заработная плата каждого их этих сотрудников равна: 3k = Zk при Zk <—^+ S ,
Зк = Zk(1 -gz) = Zk(1-Л-ePs-e-*Zk) при Zk >-^ + ? .
Для рассматриваемого примера формулу для чистой заработной платы каждого из сотрудников можно записать в виде: 3k = Zk при Zk > 17833,75 ,
3k = Zk(0,3-e-210"5Z) при Zk > 17833,75 .
График зависимости чистой заработной платы сотрудника под номером k в зависимости от начисленной на него заработной платы Zk представлен на рис. 13.2.
 |
Ф
K
= X Zk.
(13.7)
k=1
Суммарная чистая заработная плата равна:
K о
3 = X Zk ПРИ ZK0
k=1
K
З = X Zk (1 -л-eps-e-pZk) при Z
ln л
ln л
(13.8)
Здесь K0 является номером сотрудника, получающего максимальную заработную плату, из числа тех, с кого не взимается подоходный налог; K0 +1 — номер сотрудника, получающего минимальную заработную плату, из числа тех, с кого взимается подоходный налог.
Суммарный подоходный налог в этом случае на всех сотрудников вычисляется по формуле
Ыф = £ Zk - £ Zk(і-т-e^-e^Zk) =
k=K+1 K k=Ko+1 ч (13.9)
£ Zk(тт + ep-?-e-^).
k=k0 +1
Эффективную ставку подоходного налога с физических лиц на фонд заработной платы находят в виде отношения
Яф = Ыфф = £ Ф(т + ep-?-e-*-Zk). (13.10)
Ф k=K0 +1 Ф V '
Из сказанного следует, что после выплаты подоходного налога сотрудники предприятия получат чистую заработную плату в объеме:
З = Ф Ыф = Ф (і -Ф j = Ф (1 g ф).
Суммарная выплата по основным налогам определяется выражением
Ы=Д-Ф+Ыф-П=Д Д ■
(1 + ЯД )(1 +gE) (13.11) (1 g П И1 + g Е )
Для проведения более подробного анализа функции суммарных налогов от чистой прибыли необходимо определить зависимость заработной платы каждого сотрудника от величины этой прибыли. В качестве примера рассмотрим случай, когда заработная плата изменяется по закону арифметической прогрессии, а именно:
Zk = z + (k 1)-a-z = z-(1 + (k 1)-a). (13.12)
Коэффициент a является темпом прироста заработной платы от сотрудника к сотруднику, z — минимальная заработная плата. Тогда фонд заработной платы будет равен:
k=1 k=1 ' 2
Ф =TZk = z £ (1 + (k -1)-a ) = ^ (2 + (K 1)-a ) =
(13.13)
K z-11 + — -
Отсюда можно найти зависимость минимальной заработной платы z от фонда заработной платы:
2Ф
(13.14)
K (2 + (K -1)-a)'
> Пример 13.3. Месячная добавленная стоимость предприятия, на котором работает 10 человек, равна 600 000 руб. Темп прироста заработной платы от сотрудника к сотруднику равен 20\%.
Определить месячную заработную плату, начисляемую каждому сотруднику при условии, что чистая прибыль предприятия равна нулю. Найти также величину налога, учитываемую с каждого сотрудника, при ставке налога, определяемой
формулой gZ = 0,7 -e-210 -Z . Решение. Фонд заработной платы равен:
Ф = 0,6726 Д = 600 000 0,6726 = 403 560 руб.
Минимальная заработная плата составит:
2 403 560 „ 21240 руб.
10 (2 + (10 -1)-0,2)
Величина начисленной заработной платы сотрудника под номером k вычисляется по формуле
Zk = 21240-(1 + 0,2-(k-1)) ,
где k изменяется от единицы до десяти. Результаты расчета представлены на рис. 13.3.
 |
о ю
се &
го «
к к
о Я
К
•e
3 3
70 ООО 60 ООО 50 ООО 40 ООО 30 000 20 000 10 000
Величина налога, начисленного на каждого сотрудника, определяется по формуле
e-0,4248-(1+0,2-(k-1))
Nk = 21240•(! + 0,2• (k1))f 0,7-e
4 6 Номер сотрудника Рис. 13.4. Модель подоходного налога с физических лиц 4
Формулу для суммарного подоходного налога с учетом закона изменения начисленной заработной платы в виде арифметической прогрессии (13.12) можно записать в виде:
Ф- £ z-(1 + (k !)• ф + е^е-ИЧМ-))^ K0)-ri-z +
k=K 0 +1
e-p ^z <k-1>a +
+ a-ті-z • Ё (k -1) + eP?^ z • e-pz •( a) £ k=K0 +1k=K0+1
+ eP ^ a • z • e-p ^ z(1-< £ k • e-P ^ z k ■a
k=K0 +1
Первая сумма, входящая в это соотношение, является суммой натурального числа:
K
k=K0 +1
(k -1) = K (K -1) Kо (Ko -1).
Вторая сумма, входящая в это соотношение, является суммой геометрической прогрессии со знаменателем e-p-z-a :
£ e-p-z-a-(k-1) = £ e-p-z-a(k-1) £ e-p-za-(k-1) =
k=K0+1k=1
e-p z a K 1 e-P z a-Ko
k=1
1e-p z a K-e-p z a K0
Ы ф =(K K o )t-z + a-т-z
2
(K-1)-K-(Ko -1)-Ko
■ep ?z-e-p z
X
p z a
1-e
(K0 1)-e-p -zaKo -(K-1)
-p-z-a-K0 -p-za-K
/, ev 0 ev p-? -p-z(1-a)
-p-z-a-K
1-e
-(1 a ) z-t- + eHS -a-z-e '
-p z a
e-p -za-Ko e-p -za -K
2 K0 -e-p -z-Koa + K-e-p -z-Ka
(1 e-p z a)
где z
П
Д
, Ф
2Ф
K (2 + (K 1)-aY (1 + Яд )•(! + Яе ) (1 Яп )(1 + ge)'
Отношение сумм^і подоходного налога с физических лиц к добавленной стоимости с налогом на нее выглядит следующим образом:
** = (K-K0+ a(K~K-(K0 -K0 +
Д v ^ Д Д 2
+ е
К -1-е "МД ■(I a ).
Д
Д
-р-Д—a
1 е Д
-уд -Р-Д— -a-K
Д
+ е Д
(K 01У
(K-1)
(13.15)
1 е Д
+
Д
Д
-Р-Д a-K0 -Р-Д-— a-K
-Р Д —-K 0 a
-K0-е Д + K-е
1 е Д
где
П
Ф Ф
Д K (2 + (K l)-a) Д Д ((+ g д )(1 + gE ) (1 gn )(1 + ge ) Д'
Эффективная налоговая ставка (отношение суммарной выплаты по основным налогам к добавленной стоимости с налогом на нее) определяется выражением
N
1
1
1
П N
ф
П
(1 + gд )•(! + gE ) (1 gn )(1 + gE ) ДД Д'
(13.16)
> Пример 13.4. Построить график отношения суммы подоходного налога с физических лиц к добавленной стоимости с налогом на нее и график эффективной налоговой ставки (отношения суммарной выплаты по основным налогам к добавленной стоимости с налогом на нее) от отношения чистой прибыли к добавленной стоимости с налогом на нее. Месячная добавленная стоимость предприятия, на котором работает 10 человек, равна 600 000 руб. Темп прироста заработной платы от сотрудника к сотруднику равен 20\%. Подоходный налог с физических лиц определяется соотношениями
gZ = 0,7 е-210" Z при Z > 17 833,75 руб.,
gz = 0
при Z < 17 833,75 руб.
Ставки по остальным основным налогам: налог на добавленную стоимость — 18\%, единый социальный налог — 26\%, налог на прибыль — 24\%.
Решение. Указанные графики можно построить в Excel, подставив в формулы (13.15) и (13.16) условия примера. График отношения суммы подоходного налога с физических лиц к добавленной стоимости с налогом на нее от отношения чистой прибыли к добавленной стоимости с налогом на нее представлен на рис. 13.5.
 |  | ||
Из этого графика следует, что подоходный налог с физических лиц при заданной модели налогообложения с физических лиц и заданной заработной плате сотрудников при отсутствии чистой прибыли будет равен 50\% добавленной стоимости с налогом на нее. При равенстве чистой прибыли половине добавленной стоимости с налогом на нее и при ее увеличении налог с физических лиц равен нулю. График отношения суммарной выплаты по основным налогам к добавленной стоимости с налогом на нее от отношения чистой прибыли к добавленной стоимости с налогом на нее представлен на рис. 13.6. 1
ст в
го
о
 |
Из рис. 13.6 и 13.7 видно, что исследуемая зависимость имеет минимум. При равенстве чистой прибыли половине добавленной стоимости с налогом на нее суммарная выплата по основным налогам составит 35\% добавленной стоимости с налогом на нее. А
Таким образом, суммарная выплата по основным налогам существенным образом будет зависеть от заработной платы сотрудников.
13.7. Оптимизация налоговой ставки. Кривая Лаффера
Легко представить себе, что постепенное увеличение эффективной налоговой ставки, начиная с нуля, при прочих неизменных условиях приведет вначале к увеличению налоговых поступлений в бюджет. Это будет происходить до некоторой эффективной ставки, которую обозначим gmax. Дальнейшее увеличение ставки будет снижать поступления в бюджет, так как часть предприятий из-за непосильного налогового бремени будет закрыта, а другая часть «уйдет в тень», т.е. перестанет платить налоги в полном размере. Это будет продолжаться до тех пор, пока эффективная ставка не станет равной 100\%, т.е. налог становится равным всей добавленной стоимости. В этом случае налоги платить уже никто не сможет и налоговые поступления будут равны нулю. График описанной зависимо
Идея оптимизации налоговой ставки принадлежит А.Б. Лафферу. Поэтому кривая, приведенная на рис. 13.8, носит его имя. Предложенные Лаффером подходы увеличения налоговых поступлений были использованы администрацией президента США Р. Рейгана в 1980-е гг. В результате выяснилось, что практическое использование кривой Лаффера не всегда приводит к желаемым результатам. Связано это с тем, что, по-видимому, кривые Лаффера, с одной стороны, будут отличаться в разных странах друг от друга, а, с другой стороны, реальную зависимость налоговых поступлений от налоговой ставки определить довольно трудно. Надежные методы построения кривой Лаффера сегодня отсутствуют.
Обсуждение Макроэкономика
Комментарии, рецензии и отзывы