3.5. аналитическая обработка информации и формирование системы показателей анализа хозяйственной деятельности

3.5. аналитическая обработка информации и формирование системы показателей анализа хозяйственной деятельности

Аналитическая обработка информации включает формирование системы показателей, изучение которых требуется для достижения целей проводимого анализа. Эти показатели либо уже содержатся в подобранной информации, либо исчисляются в процессе ее аналитической обработки.

Под системой показателей подразумевается такое упорядоченное их множество, в котором каждый показатель дает качественную и количественную характеристику определенной стороны деятельности хозяйствующего субъекта, взаимосвязан с другими показателями, но не дублирует их, обладает свойствами сводимости и делимости.

Количество показателей в процессе аналитической обработки информации может увеличиваться практически безгранично путем их дифференциации или интеграции в зависимости от программы анализа, глубины изучения результатов деятельности и влияющих на них факторов.

Поскольку деятельность хозяйствующих субъектов, их структурных подразделений, а также различных их объединений в основном носит достаточно устойчивый характер, система показателей, с помощью которых она анализируется, обладает известной устойчивостью, но постепенно обогащается новыми показателями по мере возникновения новых задач, изменения обшей экономической ситуации, внешних и внутренних условий деятельности хозяйствующих субъектов

Необходимой предпосылкой разработки системы аналитических показателей и правильного ее применения является их группировка по разным признакам.

Использование разных группировочных признаков при классификации показателей позволяет лучше разобраться в природе показателя, а также в принципах его расчета и подобрать тот круг показателей, который необходим для многостороннего исследования анализируемого объекта и факторов, влияющих на его состояние и динамику применительно к цели конкретного аналитического исследования.

Классификация аналитических показателей по разным ipyn-пировочным признакам показана на рис. 3.1.

Приведенная классификация аналитических показателей охватывает их группировку по девяти признакам

Подразделение показателей на абсолютные и относительные имеет существенное значение для определения масштабов и трудоемкости аналитической обработки информации.

В собираемой из разных источников информации содержатся преимущественно абсолютные показатели, характеризующие объемы деятельности анализируемого хозяйствующего субъекта (например, объем реализации товаров, сумма затрат на произво-

дство товаров или услуг, объем оптового или розничного товарооборота, сумма авансированного капитала, величина прибыли или убытка, численность персонала, стоимость основных средств, размеры запасов).

Относительные показатели, имеющие первостепенное значение для оценки эффективности работы анализируемой организации в целом или ее внутренних структурных подразделений, рассчитываются уже путем различных математических действий в процессе аналитической обработки информации. Такая аналитическая обработка может быть частично предусмотрена соответствующими нормативными актами в качестве обязанностей бухгалтерии и других внутренних структурных подразделений хозяйствующего субъекта (например, определение себестоимости отдельных изделий, уровня прибыли по отношению к капиталу, расчет экономических нормативов в составе отчетности коммерческих банков).

Расчет относительных показателей усиливает сопоставимость данных за разные хронологические периоды, так как все используемые с этой целью в математических формулах абсолютные показатели исчисляются в вадюте, имеющей одну и ту же покупательную силу, т.е. элиминируется влияние инфляции. К тому же все относящиеся к данному периоду абсолютные показатели формируются под воздействием одной и той же внутренней и внешней ситуации. Вот почему в анализе динамические и пространственные сопоставления проводятся преимущественно с использованием относительных, а не абсолютных показателей.

Для усиления сопоставимости данных применяются, где это возможно, натуральные и переводимые в натуральные с помощью специально устанавливаемых коэффициентов так называемые условно-натуральные измерители С этой же целью предпочтение в ряде случаев отдается трудовым и элементно-стоимостным измерителям, что позволяет устранить влияние на абсолютные показатели изменений в стоимости товаров и в производных от этой стоимости относительных показателях, различий в стоимости товаров, вызванных колебаниями в соотношении перенесенной стоимости основных средств, оплаты живого труда и прибыли в цене продукции. Необходимо учитывать, что даже при применении твердой иностранной валюты для стоимостного измерения абсолютных показателей влияние структурных сдвигов на оценку объема деятельности хозяйствующего субъекта и ее

качественные характеристики не устраняется. Поэтому в дальнейшем изложении вопросы использования различных натуральных, условно-натуральных, трудовых и неполностоимост-ных измерителей для достижения некоторых целей анализа будут рассмотрены специально.

Группировка аналитических показателей на количественные и качественные тесно связана с их делением на абсолютные и относительные, но полностью с ней не совпадает. Например, общая сумма прибыли является количественным показателем, но по своему экономическому содержанию относится к качественным характеристикам деятельности объекта, так как сам факт получения прибыли, а не убытка, даже без выведения относительных показателей рентабельности, уже представляется положительным результатом деятельности. '

Чрезвычайно существенную роль в экономическом анализе играет подразделение показателей на обобщающие и частные.

Обобщающими считаются показатели, с помощью которых даются сводные характеристики состояния анализируемого хозяйствующего субъекта, степени использования им находящихся в его распоряжении ресурсов и эффективности хозяйствования, выражающейся в достижении преследуемых им целей. В качестве первоочередных целей могут выступать получение более высокой прибыли по сравнению со ставкой рефинансирования либо с другими альтернативными способами использования имеющегося у него капитала, более высокого, чем у конкурентов, качества товаров и услуг при таком же или более низком, чем у них, уровне затрат на их производство и обращение, завоевание на этой основе новых рынков и повышение цены фирмы. К числу обобщающих относятся также показатели, характеризующие в целом определенную сторону или направление работы предприятия или же отдельных его структурных подразделений, размеры используемых ими ресурсов и их оборота. Любой обобщающий показатель может быть разложен на ряд частных показателей, играющих по отношению к нему подчиненную роль. Эти частные показатели способствуют выявлению и измерению влияния отдельных внутренних и внешних факторов, определяющих размеры и динамику обобщающего показателя. С помощью частных показателей достигается подчинение локальных целей отдельных подразделений и направлений деятельности хозяйствующего субъекта общим целям его функционирования. Общая цель функционирования экономического субъекта не однозначна, предполагает одновременное и взаимоувязанное достижение им ряда целей, и поэтому степень ее достижения отражается не одним, а целой системой обобщающих и частных показателей.

Для управления деятельностью хозяйствующего субъекта в целом, отдельными ее направлениями и действиями каждого исполнителя сначала разрабатывается модель этой деятельности, которая описывается системой обобщающих и частных показателей, фиксируемых в бизнес-плане, уровень и взаимоувязка которых должны обеспечить достижение планируемых результатов деятельности.

Система плановых показателей, как правило, беднее системы показателей учета, поскольку учет отражает воздействие не только факторов, которые можно заранее предвидеть, но и множество непредсказуемых факторов — объективных и субъективных, например, стихийных бедствий, недобросовестности исполнителей, мошенничества и хищений. Следовательно, в учете отражается влияние на обобщающие и частные показатели всего многообразия действительности.

Система аналитических показателей еще шире, чем в плане и учете, потому что она должна обеспечить отражение результатов хозяйствования и оценку уровня его эффективности по всем планируемым его направлениям и многочисленным целям, причем не только в целом по изучаемой относительно самостоятельной экономической системе (предприятию, коммерческому банку), но и по входящим в нее крупным и мелким подразделениям; выявить роль отдельных подразделений в конечных результатах деятельности и влияние разных факторов на хозяйственное развитие. Поэтому система аналитических показателей включает как дифференцированные по участкам деятельности обобщающие показатели (результатные), так и частные (факторные).

Под системой показателей подразумевается такое упорядоченное их множество, в котором каждый показатель дает качественную и количественную характеристику определенной стороны деятельности, взаимосвязан с другими показателями, но не дублирует их, обладает свойствами сводимости и делимости. Последнее свойство позволяет изучить анализируемый процесс или сторону деятельности с требуемой степенью детализации.

Количество показателей в процессе аналитической обработки информации может увеличиваться практически безгранично путем их дифференциации или интеграции в зависимости от программы анализа, глубины изучения результатов деятельности и влияющих на них факторов.

Поскольку деятельность хозяйствующих субъектов протекает в определенных постоянно возобновляющихся и развивающихся формах и функции ее в каждом из ее звеньев довольно устойчивы, то и система показателей в целом обладает известной устойчивостью, но постепенно обогащается новыми показателями по мере возникновения новых задач и изменения условий хозяйствования.

Частные показатели, образуемые путем разложения обобщающего либо агрегируемые в обобщающем показателе, принято называть в анализе хозяйственной деятельности также факторными, поскольку их использование позволяет раскрыть и измерить влияние определенных хозяйственных факторов на обобщающие показатели. Как известно, изменения в состоянии анализируемого объекта происходят под воздействием экономических и социальных факторов. Обычно к группе факторов, воздействие которых можно установить непосредственно по данным учета и отчетности, применяется термин «причина». При дальнейшем разложении группы на ее составляющие полученные частные факторные показатели также именуются причинами, если их связь с анализируемым показателем функциональная и их можно исчислить, произведя разные математические действия над показателями отчетности.

В тех случаях, когда выявляется и измеряется влияние на анализируемый показатель других, связанных с ним корреляционно, и сила их влияния измеряется с помощью применения современных экономико-математических методов, получаемые для детализации анализа частные показатели обычно называют уже не причинами, а факторами.

Следовательно, разграничение терминов «причина» и «фактор» очень условно. Преимущественно оно основано на возможностях непосредственного или опосредованного измерения их влияния с учетом характера их связи с анализируемым обобщающим показателем. Например, отклонения от плана объема продукции могут быть вызваны несоответствием плану численности и состава персонала и в то же время средней выработки на одного работающего за анализируемый период. Величины названных выше укрупненных групп факторов и их отклонений от плана непосредственно отражаются в отчетности и называются в анализе причинами отклонений. Однако каждую из этих причин далее можно рассматривать как функцию мн них переменных. Так, изменение численности детализируют по категориям персонала, выработку на одного работника представляют как произведение выработки на одного рабочего на удельный вес рабочих в общей численности персонала. Эти аналитические показатели можно исчислить путем непосредственного использования данных отчетности, и их поэтому также называют более дифференцированными причинами изменения обобщающего показателя.

Предположим, что далее анализ углубляется с целью выяснения влияния на изменение обобщающего показателя — объема продукции факторов, определяющих выполнение плана по выработке, связь которых с выработкой не может быть непосредственно установлена. Например, ставится задача определить влияние на средний уровень выработки рабочего организационно-технического уровня производства (степени механизации и автоматизации основных технологических процессов и вспомогательных работ, внедрения методов научной организации труда, внешней кооперации и т.д.) и личных факторов (общего и специального образования, стажа работы, пола, возраста).

По обобщенным данным бухгалтерского и статистического учета измерить влияние перечисленных факторов на выработку, а через нее на объем продукции или же на темпы ее роста нельзя. С этой целью собираются и обрабатываются специальными экономико-математическими методами (преимущественно корреляционными) данные первичного учета и документации технических служб, отделов кадров, труда и заработной платы, а также дополнительно собираемой внеучетной информации (анкетного опроса, фотографий и самофотографий рабочего дня, протоколов производственных совещаний и др.). При такой дальнейшей детализации причин их составляющие называются уже факторами.

Измерение влияния отдельных факторов на динамику хозяйственного развития, результаты выполнения плана и эффективность хозяйствования помогает установить их относительное значение в работе предприятия, сосредоточить внимание на основных и решающих, усилить действенность анализа в выявлении резервов.

Единство системы показателей и методологии их расчета должно быть обеспечено для хозяйствующих субъектов одного народнохозяйственного назначения и к тому же, как правило, одной отрасли промышленного производства. Попытки применять одинаковые оценочные показатели в хозяйствующих субъектах разных отраслей народного хозяйства не оправдались, так как требуется не тождество применяемых показателей, а их соответствие принципиальному подходу к оценке результатов, достигнутых анализируемым субъектом, с позиций целей его деятельности, локальных и глобального критериев их достижения.

Не всегда хозяйствующему субъекту удается достигнуть всех своих целей и решить все поставленные перед ним задачи. Более того, наряду с выполнением плана по одним показателям может быть получен отрицательный результат по другим. В связи с этим при определении рейтинга хозяйствующего субъекта, его структурных подразделений целесообразно исчислять условный интегральный показатель, в уровне которого нашли бы отражение как степень выполнения плановых заданий по каждому из показателей, так и относительное их значение.

Интегральный показатель, выводимый на базе ряда других весьма различных по своему экономическому содержанию и практическому назначению, не характеризует конкретных результатов работы анализируемого субъекта и степень достижения поставленных перед ним многочисленных целей. Такой показатель можно применять для определения рейтинга. Во всех других случаях его использование не соответствует многоцелевому характеру функционирования хозяйствующих субъектов.

Для оценки выполнения плана и тем более уровня эффективности хозяйствования требуется учет всех показателей, входящих

в систему, ибо перевыполнение плана по одному из них не освобождает анализируемое звено от обязанности

обеспечить достижение запланированного уровня по другим показателям. Сверхплановое улучшение одного из показателей

обычно не компенсирует вред, наносимый отставанием по другому показателю, отражающему невыполнение быть может еще более важной задачи, поставленной перед данным хозяйствующим

субъектом. Например, значительное превышение запланированного уровня производительности труда не исключает необходимости обеспечить плановый уровень фондоотдачи; перевыполнение плана по объему производства и прибыли не может

компенсировать невыполнение плана по вводу в действие очистных сооружений и другим мероприятиям по охране окружающей среды.

Наиболее приемлемым способом конструирования интегрального показателя является решение математической задачи исчисления расстояний между точками, характеризующими величины одних и тех же показателей на сравниваемых хозяйствующих субъектах и на условном наилучшем по всем этим показателям предприятии, так называемом «эталоне развития», и определение таким путем показателя «уровня развития» каждого из них. Его преимуществом перед другими приемами исчисления интегрального показателя является объективность поскольку он базируется на математических расчетах.

Другие способы агрегирования показателей недостаточно объективны. Например, при исчислении интегрального показателя значимость того или другого показателя в общей их системе может быть также определена с помощью балльной оценки. Так, если вследствие дефицитности применяемых редких металлов особо важным является их наиболее экономное использование, то наибольший балл присваивается показателю снижения материалоемкости производства по этим металлам. Если в первую очередь необходимо обеспечить дальнейшее расширение ассортимента, то с помощью присвоения этому показателю более высокого балла он выдвигается на первое место в ряду оценочных показателей. Таким образом, несмотря на то, что оценка эффективности производства в отдельных отраслях народного хозяйства и на их предприятиях основана на одинаковой системе показателей, каждому из них может быть присвоен различный балл даже в одной и той же отрасли либо предприятии в разные периоды времени. Балльная оценка каждого показателя должна отражать его значение в достижении целей функционирования анализируемых хозяйствующих субъектов. Вместе с тем как всякая субъективная оценка эти баллы могут быть установлены произвольно.

По охватываемому периоду различаются показатели, фиксирующие состояние анализируемого хозяйствующего субъекта и результаты его деятельности, либо действия его работников в конкретной области на определенное число, т.е. в статике, либо за анализируемый период, т.е. в динамике. Например, бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние, распределение имущества, источники его образования на дату его составления, а отчет о движении денежных средств охватывает их остатки, поступление и выбытие, т.е. их динамику за весь анализируемый период.

По отношению к деятельности анализируемого хозяйствующего субъекта, возможностям воздействия на ее ход и результаты различаются показатели, отражающие объективные независящие причины и субъективные, зависящие от него.

В процессе анализа очень существенное значение имеет элиминирование влияния факторов объективного характера, которые нельзя отнести к полезным результатам или же, наоборот, к недостаткам деятельности самого хозяйствующего субъекта.

Стоимостная оценка показателей объема продукции по ценам ее реализации может нередко привести к искажению результатов деятельности предприятий разных отраслей промышленности в связи с различным соотношением доли материальных затрат, оплаты живого труда и прибыли в ценах на отдельные выпускаемые товары. Это имеет место при изменении ассортимента и структуры выпускаемой продукции. При этом структурными сдвигами считаются лишь те изменения в составе выпущенной продукции (или предоставляемых пользователям услуг), которые повлекли за собой изменение среднего соотношения отдельных видов затрат и прибыли в общей стоимости товарной продукции в отпускных ценах.

При стабильной средней структуре цен, т. е. при одинаковом удельном весе в них материальных и трудовых затрат и прибыли, динамика объема продукции и процент выполнения плана при измерении продукции в оптовых ценах или же только по отдельным их слагаемым (расход материалов, заработная плата, прибыль) должны быть одинаковыми. На этом выводе основаны применяемые при анализе способы исключения (элиминирования) влияния на выполнение плана по объему продукции структурных сдвигов в ее выпуске и реализации. С этой целью применяются элементно-стоимостные показатели объема продукции, т. е. продукция оценивается не по полной стоимости в оптовых ценах, а исходя из определенных элементов — слагаемых этих цен.

Первый элементно-стоимостный показатель для оценки объема производства и всех исчисляемых на его основе качественных показателей хозяйственной деятельности, нашедший отражение в государственной статистике, был предложен С. Е. Каменицером . Этот показатель, названный автором «нормативная стоимость обработки» (НСО), исчисляется путем вычета из оптовой цены изделия прямых материальных затрат (расходов на сырье, материалы и топливо), а также суммы прибыли, предусмотренной в расчете цены. Показатель НСО был внедрен в государственной статистике для учета объема производства и всех связанных с ним показателей в шерстяной, швейной, меховой, обувной, полиграфической и консервной (плодоовощной) промышленности. Его применение позволило в значительной степени ослабить заинтересованность предприятий этих отраслей промышленности в изготовлении изделий из более дорогого сырья в ущерб интересам потребителей.

Применение показателя НСО преследовало цель отразить среднеотраслевые затраты живого труда и средств труда, поэтому он мог существенно отклоняться от индивидуальной трудоемкости изготовления изделия на конкретном предприятии. Между тем с позиций интересов самого предприятия имеет первостепенное значение индивидуальная трудоемкость отдельных изделий (наряду с их сравнительной материалоемкостью и фондоемкостью), так как именно она влияет на заинтересованность во внедрении, расширении или свертывании их производства.

Учитывая необходимость определения объема полезной работы предприятия исходя из индивидуальньгх затрат труда, С. Б. Барн-гольц в 1954 г. было предложено измерять объем продукции на основе его оценки в нормативной заработной плате2. В качестве таких нормативов могут использоваться имеющиеся в плановых калькуляциях данные о расходе заработной платы производственных рабочих на изготовление отдельных изделий.

Сопоставление плановых показателей заработной платы производственных рабочих по отдельным изделиям позволяет определить их сравнительную трудоемкость с учетом не только количества, но и качества труда, так как в соотношениях заработной

1 См.: Методические указания к составлению техпромфинплана Мос-горсовнархоза. — М.: Мосгорсовнархоз, 1958.

См.: Барнгольц С. Б., Сухарей А. М. Экономический анализ работы промышленных предприятий. М.: Госфиниздат. С. 68; Барнгольц С. Б. Об оценке выполнения плана. // Промышленно-экономическая газета. — 1956. — № 64; Совершенствовать принципы оценки выполнения плана предприятия // Деньги и кредит. — 1956. № 6.

платы, устанавливаемой дифференцированно по изделиям, находит отражение редукция труда.

Язвимой стороной этого показателя является то, что нормативы устанавливаются только на заработную плату производственных рабочих, зависящую от технологической трудоемкости изделия. Различия же в затратах труда (а следовательно, и в заработной плате) рабочих, занятых обслуживанием производства, вызываемые неодинаковым уровнем механизации и автоматизации процессов изготовления отдельных изделий, не учитываются. К сожалению, в практике калькулирования себестоимости и при исчислении нормативов чистой продукции все остальные выплаты заработной платы, кроме заработной платы производственных рабочих, распределяются пропорционально этой заработной плате. По этой причине соотношения технологической трудоемкости отдельных изделий, исчисленной на базе заработной платы только производственных рабочих и полной их трудоемкости (включая трудоемкость обслуживания производства и управления им), одинаковы. В действительности же соотношения трудоемкости обслуживания процессов изготовления отдельных изделий и вследствие этого полной их трудоемкости значительно колеблются, что подтверждено многочисленными специальными обследованиями.

Поскольку правильно исчисленные нормативы полных затрат заработной платы всех категорий промышленно-производ-ственного персонала у большинства хозяйствующих субъектов отсутствуют, приходится ограничиваться плановыми нормативами заработной платы производственных рабочих, выделяемой в калькуляции самостоятельной статьей.

Расчет фактически выпущенной продукции по плановым нормам затрат заработной платы производственных рабочих приводится в виде самостоятельной статьи в отчетности о себестоимости, а тех же затрат на плановый объем продукции — в бизнес-плане, что позволяет сразу найти процент выполнения плана по нормативной заработной плате, отражающей соотношение индивидуальной технологической трудоемкости отдельных изделий. Простота исчисления показателя норматива заработной платы на плановый и фактический объем продукции — одно из его преимуществ перед другими элементно-стоимостными показателями.

7-847 97

Элементно-стоимостный показатель расчетной заработной платы широко используется в практике анализа хозяйственной деятельности для определения и устранения влияния структурных сдвигов на выполнение плана по товарной продукции, ее реализации, производительности труда и фондоотдаче.

Некоторые авторы смешивают показатели расчетной заработной платы, которые являются плановыми среднегодовыми нормативами совокупной заработной платы всех производственных рабочих, участвующих в изготовлении данного изделия, с нормированной заработной платой. По их мнению, этот показатель не следует применять, в частности, из-за большого удельного веса повременной оплаты труда, не связанной с производством конкретных изделий и достигающей нередко половины фонда заработной платы рабочих, а также неточности опытно-статистических норм. Этот довод несостоятелен: в плановых калькуляциях себестоимости отдельных изделий выделяется самостоятельной статьей заработная плата всех производственных рабочих — как сдельщиков, так и повременщиков, формы оплаты труда не влияют на плановые нормативы заработной платы.

Для устранения влияния структурных сдвигов на выполнение плана по объему продукции А. Ш. Маргулис рекомендовал измерять ее выпуск в нормо-часах, широко используемых при организации производственного процесса [100, с. 78].

Главный недостаток измерения объема продукции в нормо-часах заключается в том, что при их подсчете суммируются затраты труда разной сложности. В условиях значительной качественной неоднородности труда измерение объема продукции непосредственно в затратах рабочего времени теоретически несостоятельно. По этому поводу С. Г. Струмилин писал: «Чем отличается труд более искусного наборщика от труда менее обученного наборщика? Да тем, что лучший из них успешнее работает и наберет в час в 1,5, а может быть, и 2 раза больше букв, чем менее искусный... квалифицированный наборщик вправе приравнять свой час обученного труда к двум часам необученного и потребовать двойную оплату» [65, с. 86-87]. Далее: «Там, где нас интересует прежде всего как раз сравнительная производительность различных трудовых процессов или трудовых коллективов, смешно было бы отвлекаться от конкретных особенностей этих процессов и качества труда данных коллективов» [65, с. 613].

Следовательно, соизмерение затрат труда с помощью расчетной заработной платы является теоретически более обоснованным, чем по количеству затрачиваемого рабочего времени.

Кроме того, нормо-часы отражают только затраты труда рабочих-сдельщиков, и уже по этой причине они не дают правильного представления о сравнительной трудоемкости отдельных изделий, в изготовлении которых труд рабочих-сдельщиков имеет неодинаковый удельный вес по отношению к общим затратам рабочего времени. К тому же учет количества нормо-часов ведется внесистемно и не контролируется стоимостными показателями бухгалтерского учета, что на практике нередко приводит к ошибкам и припискам при подсчете количества нормо-часов. Между тем контроль за выплатами заработной платы и соответствием их размеров плановым нормативам входит составной частью в бухгалтерский учет, что обеспечивает значительно большую достоверность данных, которые к тому же имеются в бизнес-плане и в отчетности о себестоимости в готовом виде.

В 1973 г. начались эксперименты по внедрению в практику показателей объема продукции, устраняющих заинтересованность изготовителей продукции в повышении ее материалоемкости за счет использования относительно более дорогостоящих сырья и материалов. Что же касается различий в трудоемкости, фондоемкости и рентабельности отдельных видов изделий, то задача их элиминирования не ставилась.

На первом этапе проводилась экспериментальная проверка возможностей применения показателей (чистая или условно-чистая продукция), исчисляемых аналогично показателю «добавленная стоимость», применяемому в статистике США, т. е. путем исключения из цены изделия либо материальных затрат и амортизации, либо только материальных затрат в фактических их размерах. Предложения о конструировании таких показателей в течение длительного времени выдвигались статистиками. Непосредственно перед началом эксперимента с таким предложением выступил М. Чистяков1. Вариант исчисления чистой продукции разработал В. А. Новак2. Обоснование необходимости примене 

1 См.: Чистяков М. Система показателей эффективности общественного производства// Экономическая газета. — 1972. — № 34.

2 См.: Новак В. А. Экономический анализ эффективности производства.— М.: Финансы, 1972. — С. 24.

7*

99

ния показателя чистой продукции было предложено и в ряде работ Г. Я. Кипермана1.

Экспериментальная проверка этих предложений обнаружила, что по отдельным изделиям исчислить показатели чистой продукции практически невозможно, после чего перешли к экспериментированию различных вариантов расчета нормативной чистой продукции. Один из этих вариантов нашел довольно широкое практическое применение в планировании и оценке хозяйственной деятельности в советский период в соответствии с постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР «Об улучшении планирования и усиления воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и качества работы» от 12 июля 1979 г.

Для целей анализа влияния структурных сдвигов на стоимостные показатели объема производства, его динамики и на оценку выполнения плана по объему выпущенной и реализованной продукции могут быть исчислены и другие элементно-стоимостные показатели путем разложения на слагаемые либо цены, либо себестоимости изделий.

Для оценки эффективности хозяйствования и элиминирования влияния независящих факторов необходимо пользоваться данными об объеме продукции, передаваемой пользователям данным хозяйствующим субъектом либо входящими в него структурными подразделениями, т.є. показателями объема конечной продукции. Поэтому при анализе и оценке деятельности отдельных цехов и других внутренних структурных единиц принимается во внимание не только реализованная на сторону продукция, но и весь внутренний ее оборот, т.е. используется при расчете аналитических показателей валовой оборот.

Одним из действенных способов устранения влияния независящих факторов на количественные и качественные показатели деятельности является сопоставление этих показателей с плано 

См.: Киперман ГЯ. Экономические показатели промышленных предприятий и объединений. — М.: Статистика, 1974; Киперман Г. Я., Нефедова А. Я. Применение показателя чистой продукции (нормативной) в машиностроительных предприятиях. — М.: Машиностроение, 1982.

2 См.: Методические указания о порядке разработки и применения в планировании показателя чистой продукции (нормативной) // Совершенствование хозяйственного механизма. Сборник документов. — М.: Правда. — С.69-78.

выми либо фактическими их величинами в предшествующие периоды, выраженными в полностоимостных и элементно-стоимостных оценках, и выяснение причин, вызвавших различия в относительных показателях (процентах) их изменений.

К числу отправных принципов построения системы аналитических показателей следует отнести максимальный учет таких не зависящих от анализируемого хозяйствующего субъекта и отдельных его подразделений факторов, как неодинаково благоприятные условия добычи ископаемых (в добывающей промышленности), различия в климатических условиях и географическом расположении (отдаленность от поставщиков и транспортных средств), а также в технической вооруженности труда и обеспеченности квалифицированными кадрами.

Объективные различия в производственных условиях останутся и в дальнейшем, так как невозможно одновременно все предприятия отрасли поднять до одинакового технического уровня, обеспечить одинаково благоприятные природные и другие условия их работы.

На уровне цехов и отдельных служб предприятий система оценочных аналитических показателей устанавливалась применительно к организации внутреннего хозяйственного расчета, причем справедливо предпочтение отдается натуральным или условно-натуральным измерителям объема продукции. Например, в цехах с многономенклатурным производством продукция оценивается в условных комплектах, в нормо-часах или нормативах заработной платы на ее изготовление. Для контроля качества используется процент сдачи деталей с первого предъявления. В число оценочных показателей цехов включается и соблюдение сметы цеховых расходов.

Классификация по слагаемым эффективности хозяйствования предусматривает группировку показателей по степени использования потенциальных возможностей повышения производительности труда, фондоотдачи (увеличения выпуска на единицу стоимости основных фондов), материалоотдачи (уменьшения материалоемкости продукции и отходов), а также качества продукции.

Все большее значение в настоящее время приобретает группировка аналитических показателей по стадиям жизненного цикла (в хозяйствующих субъектах сферы производства) либо коммерческого цикла (в хозяйствующих субъектах сферы обращения). На первой стадии жизненного цикла при конструировании изделий и разработке технологии их производства можно с меньшей суммой затрат и времени улучшить качество товаров и снизить их себестоимость, чем в процессе производства. Между тем в теории и практике аналитической работы наибольшее внимание уделяется оценке эффективности хозяйствования в процессе уже налаженного производства и обращения товаров. Именно для этих более поздних стадий жизненного цикла товара разработана система аналитических показателей оценки достигнутого уровня эффективности хозяйствования и возможностей дальнейшего его повышения. Недооценка значения анализа, проводимого в самом начале жизненного цикла, отрицательно влияет на результаты деятельности хозяйствующих субъектов, на их конкурентоспособность на мировом рынке.

Действующая в настоящее время система аналитических показателей оценки эффективности уже функционирующего производства опирается, во-первых, на определение соответствия ассортимента и качества изготовляемой и реализуемой продукции требованиям покупателей, для чего привлекаются данные маркетинговых исследований рынков; и во-вторых, на определение степени использования экономического потенциала хозяйствующего субъекта, измеряемой путем сопоставления уровня использования его ресурсов с возможным при условии мобилизации выявленных резервов по всем трем группам имеющихся ресурсов: живого труда, средств труда, предметов труда.

Для исчисления уровня использования экономического

потенциала, планировавшегося и фактически достигнутого, необходимой предпосылкой является научно обоснованное определение самого потенциала, под которым подразумевается максимально возможный объем продукции при данном объеме ресурсов. Кроме того, требуется точный расчет соизмеримого с ним

фактически произведенного объема поскольку именно этот объем продукции сопоставляется с потенциально возможным и оптимальным объемом при имеющихся ресурсах. Для таких расчетов следует шире применять измерение объема продукции в единицах полезного эффекта, т. е. условно-натуральных измерителях, например добычу топлива в пересчете на условное, выпуск тракторов в пересчете на мощность двигателей в лошадиных силах, производство пищевых продуктов в калориях, выпуск консервов в пересчете на условные банки.

Такие измерители являются необходимым дополнением к стоимостным показателям, помогают элиминировать влияние на них ассортиментных сдвигов.

Следовательно, система показателей анализа на производственной стадии жизненного цикла уже сложилась и в настоящее время охватывает динамику развития производства, выполнение бизнес-плана и оценку уровня использования экономического потенциала хозяйствующего субъекта.

Распространение анализа на предпроизводственные стадии, включающие проектирование конструкций новых изделий и дальнейшее их совершенствование по результатам функционально-стоимостного анализа, техническую и организационную подготовку их производства, обусловило необходимость разработки аналитических показателей, отражающих особенности этих стадий жизненного цикла продукции. К их числу относятся показатели функциональной структуры изделия, выражающие соотношение основных и вспомогательных их функций, себестоимости материальных носителей отдельных функций, уровня затрат на единицу полезного эффекта, а также экономии материальных, технических и трудовых ресурсов в результате совмещения основных и вспомогательных функций за счет ликвидации материальных носителей некоторых вспомогательных и вовсе излишних (ненужных) функций.

При технической, технологической и организационной подготовке производства особое значение имеют показатели уровня автоматизации работ по подготовке производства, продолжительности этих работ, использования рабочего времени проектировщиков, стандартизации качества выпускаемых изделий в результате обеспечения стандартной технологии их производства и вытекающей из этой стандартизации гарантийной продолжительности эксплуатации выпускаемых изделий.

Система аналитических показателей эффективности проектирования и подготовки производства в настоящее время нацелена на конечный результат — обеспечение высокого качества выполнения изделиями своего потребительского назначения, а для товаров длительного пользования — удлинение срока их безотказной эксплуатации.

Очень несовершенной остается пока система аналитических показателей, применяемая на стадии эксплуатации товаров. К этим показателям относятся характеристики экономичности и

экологической безопасности эксплуатации изделий, их эстетичности и степени соответствия других потребительских свойств предъявляемым к ним требованиям. На стадии эксплуатации (потребления) первостепенное значение сохраняет показатель стоимости единицы полезного эффекта, определяемый путем сопоставления затрат на покупку изделия и условной оценки уровня полезного его использования. Например, при покупке автомобиля его цена сопоставляется с продолжительностью пробега до первого капитального ремонта и общей возможной продолжительностью его эксплуатации.

В целом характерной особенностью системы аналитических показателей, применяемой для оценки эффективности эксплуатации (потребления) товаров, является сопоставление стоимостных затрат на приобретение товаров со специфическими натуральными или условными измерителями их полезности.

Таким образом, группировка аналитических показателей по стадиям жизненного цикла продукта (в хозяйствующих субъектах финансово-банковской сферы по стадиям коммерческого цикла) способствует совершенствованию всей системы этих показателей на основе учета особенностей каждой стадии.

Наряду с подбором системы показателей, для анализа по намеченной его программе большое значение имеет обобщение информации в аналитических таблицах и рисунках. Аналитические таблицы включают в себя строки и фафы. Они используются для сопоставления аналитически обработанных данных по хронологическим периодам и определения на этой основе динамики изучаемых показателей, сравнения достигнутой или прогнозируемой их величины с базовыми данными, которыми могут быть соответствующие показатели плана, предшествующих и прогнозируемых будущих периодов, обязательные нормы, показатели других хозяйствующих субъектов, средние по отрасли или же какие-либо иные, отобранные аналитиком исходя из цели проводимого изучения.

Обобщение собранной информации во взаимосвязанных, дополняющих или детализирующих одна другую аналитических таблицах позволяет проводить так называемый бестекстовый анализ: тщательно аналитически обработанная информация, размещенная в таблицах, дает возможность сделать необходимые выводы и разработать обоснованные управленческие решения. В этих случаях отпадает необходимость оформлять результаты про-104 веденного анализа в виде текста или же такой текст делается предельно лаконичным.

Подготовка комплекта аналитических таблиц, которые с достаточной объективностью и полнотой отражали бы все вопросы программы проводимого анализа и его результаты, требует от разработчиков макетов этих таблиц и указаний по их заполнению высокого профессионализма. Поэтому на практике с этой целью используют типовые методики и в рекомендуемые в них таблицы вносят лишь некоторые изменения непринципиального характера, вытекающие из индивидуальных особенностей анализируемого хозяйствующего субъекта или сложившейся на нем ситуации.