2.4. методы экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов

2.4. методы экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов

2.4.1. Общенаучные методы

Метод науки это свойственный ей способ проникновения в содержание своего предмета. Научной основой метода всех наук о природе и обществе является диалектический метод исследования, который предполагает: изучение реального мира в становлении и развитии; раскрытие диалектических противоречий этого развития, борьбы нового и отмирающего, всеобщей взаимосвязи и взаимообусловленности отдельных явлений; определение движущих сил и объективных законов развития.

Научное познание достигается путем наблюдения, сравнения, абстракции, измерения взаимосвязей, моделирования и экспериментирования, сочетания анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторического и логического подходов к изучению действительности.

Диалектический метод исследования используют при изучении своего предмета все естественные общественные науки. В то же время каждая наука, основываясь на общих положениях этого метода, вырабатывает особый подход к изучению своего предмета.

Экономический анализ деятельности хозяйствующих субъектов выработал свой метод, основанный на диалектике и являющийся способом ее приложения к изучению предмета. С философской точки зрения, анализ это способ изучения предмета путем расчленения его на части. Анализ переводится с греческого как разложение, разделение на части. При анализе достигается более детальное разложение частей предмета, вначале кажущихся неразложимыми, и большее приближение к познанию его сущности. При этом выявляются внутренняя противоречивость и взаимосвязь всех частей предмета, обусловливающая их слияние в единое целое.

Однако нельзя познать предмет, протекающие внутри него сложные и противоречивые процессы только с помощью разложения. Любая часть не может быть правильно понята вне ее связи с другими частями и с целым. Правильное восприятие предмета достигается обобщением знаний, полученных в результате аналитического исследования его частей, т. е. анализ сочетается с синтезом. То обстоятельство, что термин «анализ» включен в название науки, является отражением последовательности изучения хозяйственной деятельности: сначала проводится анализ, а затем синтез.

В анализе применяются дедуктивный метод исследования, начинающийся с обобщающих показателей всей деятельности, что свойственно финансово-экономическому и финансово-инвестиционному виду, или индуктивный вначале изучение деятельности проводится в пределах отдельных подразделений хозяйствующих субъектов (бригад, цехов, производственных единиц либо отдельных видов продукции), а затем материалы обобщаются по всей экономической системе, что характерно для технико-экономического и функционально-стоимостного анализа. В процессе аналитического изучения деятельности хозяйствующих субъектов все виды анализа сочетаются, поэтому дедукция и индукция применяются в единстве. В методе анализа полностью реализуются все положения диалектики. Вскрываются и изучаются противоречивое влияние на анализируемую деятельность и ее результаты отдельных групп факторов (объективных и субъективных), зависящих от внешних обстоятельств либо от самого объекта анализа. Выявляется скачкообразный переход количества в качество. Например, на промышленном предприятии количество отступлений от утвержденной технологии производства приводит к неисправимому (окончательному) браку продукции или, наоборот, совершенствование отдельных параметров потребительской стоимости так улучшает качество изделия, что оно получает новое потребительское назначение. В то же время улучшение или ухудшение качества влияет на количество, поскольку объем реализации в стоимостном его выражении зависит не только от числа реализованных товаров, но и от цен на них, которые отражают надбавки и скидки за качество. Требование изучения явлений реального мира в их становлении и развитии также реализуется в анализе, например: при изучении показателей деятельности в динамике; их раздельном рассмотрении по новой и морально устаревшей продукции; при сравнении эффективности новых форм организации работы и ранее применявшихся; применении новых технологий и методов организации производства и т.п. Следовательно, метод анализа опирается на диалектическую теорию познания.

Анализу свойствен системный комплексный подход, учитывающий целостность деятельности хозяйствующего субъекта, взаимосвязь и взаимодействие отдельных ее сторон и их противоречивое влияние на конечные результаты этой деятельности. Хозяйственные процессы самостоятельно не изучаются, тем более в их становлении и развитии, а изучаются только с целью определения и измерения их влияния на конечные финансовые результаты и другие обобщающие показатели деятельности. С учетом требований современной экономики и особенностей современных организационно-производственных структур субъектов хозяйствования рационально следующее определение метода анализа.

Метод анализа это системный комплексный подход к изучению деятельности хозяйствующего субъекта, выявлению и измерению взаимосвязанного влияния на них отдельных факторов, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций на основе обработки специальными приемами всей имеющейся информации о результатах этой деятельности.

Свойственный методу анализа системный подход заключается в том, что изучение любой составляющей предмета проводится с позиций ее влияния на состояние хозяйствующего субъекта и результаты его деятельности в целом. При этом оценка деятельности этой составляющей зависит не столько от степени ее приближения к локальной цели, сколько от ее влияния на достижение конечных целей экономической системы, частью которой она является.

В методе анализа системный подход сочетается с комплексным. Комплексность исследования предполагает рассмотрение итогов деятельности объекта как результата взаимодействия всех сторон этой деятельности и всех влияющих на них факторов.

В процессе анализа все стороны деятельности, все происходящие процессы и факторы, их обусловливающие, рассматриваются в реальном переплетении и противоречивом разнонаправленном взаимодействии. Для удобства исследования искусственно выделяются отдельные процессы и рассматривается влияние на них разных факторов с тем, чтобы в конце исследования раскрыть их взаимосвязь и воздействие на конечные результаты деятельности.

В определении также подчеркивается переход в процессе анализа от общего ознакомления с предметом к выявлению и измерению противоречивого влияния отдельных факторов на конечные результаты их взаимодействия и к обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций.

Отмечается необходимость использования в анализе всей имеющейся информации о результатах деятельности хозяйствующего субъекта после ее обработки специальными приемами.

Любой метод это совокупность определенных логических операций и количественных вычислений, позволяющих получить новые знания об изучаемом объекте, в частности, выявить причинно-следственные связи между процессами и явлениями, определить силу влияния различных групп факторов на изучаемый объект и воспроизвести механизм формирования изучаемого процесса или объекта. Именно последняя стадия, связанная с синтезом изученных процессов, позволяет обеспечить прогностическую направленность экономического анализа, повернуть его от объяснения и осмысления происшедшего к регулированию будущего, т.е. к управлению.

Как и в любой науке, методы экономического анализа можно разделить на общенаучные и конкретно-научные. Общенаучные методы, свойственные всем наукам, связаны с наблюдением, сравнением, детализацией, абстрагированием, моделированием, экспериментом. К общенаучным методам можно отнести анализ и синтез. Анализ является основным методом познания в химии, физике, медицине, биологии и многих других науках. Применение общенаучных методов к любой конкретной науке зависит от специфики изучаемого объекта. Так, химический анализ существенно отличен от технического, а технический от экономического. Последний анализ в наибольшей мере связан с абстрагированием, так как существенное влияние на результат оказывают не только объективные условия (изменения материально-вещественных элементов производства), но и субъективные факторы, связанные с поведением человека, занятого в управлении производством и собственно в производственном процессе.

Вместе с тем возможность использования общенаучных методов зависит от общего уровня развития изучаемого объекта, управления изучаемыми процессами и находящихся в распоряжении исследователя технических средств. Так, использование моделирования в процессе экономических исследований, и в частности экономического анализа, стало реально возможным лишь при разработке методологии экономико-математических методов и широком применении электронно-вычислительной техники. На конкретных субъектах хозяйствования экономико-математическое моделирование стало повсеместно использоваться, когда ЭВМ из инструмента высших уровней управления превратилась в орудие труда для любого специалиста и менеджера на предприятиях. Широкое использование сравнения как общенаучного метода познания прямо зависит от организации информационного обеспечения. В первый период экономических реформ в России, после распада СССР, информационной базе управления экономикой был нанесен серьезный урон из-за потери отраслевого и регионального управления. В результате, субъект хозяйствования не имел необходимых данных о масштабах спроса по определенным видам продукции, регионам, финансовому состоянию предприятий, что не давало возможности оценить конкурентоспособность принимаемых решений при бизнес-планировании. Трудно было получить необходимую научно-техническую информацию, что приводило к неоправданному дублированию исследовательских работ и замедляло темпы обновления производства. В настоящее время эта ситуация в определенной мере разрешается созданием специализированных информационных организаций, которые готовят информацию по заказу средств массовой информации (СМИ) газет, журналов, специальных справочных материалов и отдельных клиентов. В современной России информационная индустрия получает все большее развитие.

Конкретно-научные методы формируются в рамках отдельных наук и являются детализацией и конкретизацией общенаучных методов познания.

Как было отмечено, состав конкретно-научных методов зависит прежде всего от объекта исследования. Поскольку предметом экономического анализа является деятельность субъектов хозяйствования разных форм собственности, структур и профилей, то конкретно-научные методы экономического анализа должны охватить весь воспроизводственный процесс в рамках субъекта хозяйствования, начиная с целеполагания выбора видов бизнеса, предназначения объекта, видов деятельности до обслуживания потребителей при использовании продукции (работ, услуг).

Методы анализа формируются под воздействием целей и задач экономического анализа. В этой связи методы анализа должны обеспечить проведение всех этапов исследования:

Наблюдение за формированием, изменением и развитием субъекта хозяйствования на всех этапах его жизненного цикла. На этой стадии важно определить основные характеристики экономического явления или процесса, методы измерения или процесса, методы их измерения и оценки, формирование основных и производных, абсолютных и относительных показателей. Следовательно, здесь формируется информационная база анализа.

Систематизация, группировки и сравнение изучаемых явлений и процессов с целью выделения однородных, взаимосвязанных и взаимоисключающих процессов и явлений (распознавание образа).

Детализация изучаемых процессов и явлений (собственно процесс расчленения), позволяющая выявить основные факторы и условия, в которых сложились наблюдаемые и изучаемые объекты, тенденции их изменения и силу влияния на изучаемый объект.

Измерение силы влияния взаимосвязанных факторов на результат их взаимодействия.

Описание механизма формирования изучаемых объектов, опираясь на которое можно сопоставить альтернативные подходы к реализации целей и задач, поставленных организацией, т.е. принимать управленческие решения.

На каждой стадии анализа используются специфические методы исследования, но они тесно связаны между собой, имеют определенную последовательность. В этом проявляется системность экономического анализа. На разных стадиях анализа методы и приемы используются в разном сочетании и с различной степенью интенсивности, формируя научный аппарат экономического анализа.

Для конкретных методик анализа применительно к субъектам хозяйствования определенного класса формируются специальные методики, в которых устанавливаются цель анализа, состав факторов и условий формирования информационной базы, методы и приемы анализа, формы подготовки выводов и рекомендаций.

Анализ начинается с предварительного изучения предмета, составления его экономической модели. Цель этого этапа познания -установить внутренние и внешние связи системы, определить характер осуществляемых ею процессов и их причинную зависимость от разных факторов.

На следующих этапах качественного анализа происходит постепенное углубление в сущность предмета, все возрастающая детализация факторов. Такая детализация теоретически не имеет границ: первичных, неразложимых факторов, которые в свою очередь не могли бы быть представлены как производные от других факторов, в действительности не существует. Практические задачи анализа в каждом конкретном случае диктуют необходимость ограничения определенными пределами детализации на основе предварительно проведенной группировки взаимодействующих факторов, которые условно считаются далее неразложимыми.

Однако нельзя ограничиться одним описанием деятельности и влияющих на нее факторов, а надо установить направленность действия и относительную силу влияния каждой группы факторов. На этой ступени познания изучение уже сопровождается измерением. Оно производится, чтобы количественно определить воздействие отдельных факторов (групп факторов) на динамику развития, результаты выполнения бизнес-плана и эффективность работы, измерить их относительное влияние, сосредоточить внимание на существенных и решающих факторах.

Совершенствование научного аппарата, с помощью которого реализуется метод анализа, за последние годы шло преимущественно по пути использования достижений математики для большей точности измерения, но это не главное в методе анализа. Самой сложной и ответственной ступенью аналитического исследования является научно обоснованная группировка факторов и разработка системы показателей, характеризующих динамику и состояние изучаемого субъекта и результаты его функционирования. Ценность же измерения заключается в том, что сочетание качественной и количественной характеристики объекта анализа способствует более четкому представлению о его деятельности и конечных результатах.

Обобщение результатов анализа, завершающая стадия изучения, включает выводы, содержащие оценку этой деятельности, сводку резервов и рекомендации по их использованию. При обобщении раскрывается связь между итогами деятельности отдельных участков и исполнителей и определяется степень их влияния на конечные результаты по анализируемому объекту в целом, изыскиваются возможности усиления действия положительных факторов и устранения или хотя бы ослабления отрицательных.

Метод анализа реализуется с помощью специального научного аппарата, позволяющего аналитически обработать информацию и сделать на ее основе правильные выводы. Перечислять в самом определении совокупность приемов, которые входят в этот аппарат, нецелесообразно хотя бы потому, что по мере развития анализа его научный аппарат постепенно совершенствуется, а метод и способы подхода к исследованию принципиально не меняются.

2.4.2. Специальные методы экономического анализа С известной условностью в научном аппарате анализа можно выделить три группы приемов (методов):

базовые;

экономико-математические;

эвристические.

Рассмотрим наиболее широко используемые в практической аналитической работе методы экономического анализа.

Базовые методы экономического анализа это совокупность приемов, применяемых при изучении многих экономических наук, творчески переработанные применительно к особенностям их предметов.

Базовые методы применяются преимущественно для предварительного изучения и общей оценки деятельности хозяйствующего субъекта. На последующих этапах анализа возникает необходимость для измерения влияния отдельных структурных подразделений и их сотрудников на конечные результаты хозяйствования, детализации выводов о воздействии разных внешних и внутренних факторов на использование экономического потенциала хозяйствующего субъекта, для чего дополнительно привлекаются экономико-математические и эвристические методы.

Сравнение является важнейшим базовым методом анализа. Первостепенное значение имеет сравнение показателей в динамике на дату проведения анализа и предшествующие хронологические даты.

Сравнение показателей анализируемого периода с показателями предшествующих периодов (предыдущего месяца, квартала, года) дает возможность оценить темпы развития хозяйствующего субъекта и в известной степени напряженность заданий бизнес-плана на анализируемый период. С этой целью по возможности проводится сопоставление планируемой величины показателей с их нормативными уровнями.

Сравнение с экономическим потенциалом анализируемого хозяйствующего субъекта используется для того, чтобы определить, в какой мере он приблизился к наивысшему уровню использования ресурсов и эффективности деятельности. В современной практике анализа этот вид сравнения применяется не комплексно, а по отдельным показателям, например, по коэффициентам использования календарного фонда времени работы оборудования или же полезного использования сырья. В перспективе он должен занять ведущее место, так как способствует объективной оценке степени использования хозяйствующим субъектом своего потенциала.

Чтобы наиболее полно выявить резервы, сравнения проводятся не только в рамках анализируемого объекта, но и с другими объектами, т.е. они поднимаются на качественно новый уровень сравнительный межхозяйственный анализ.

Сравнительный анализ применяется для определения размеров и причин различий в использовании ресурсов и эффективности деятельности, для мобилизации внутренних резервов сравниваемых хозяйствующих субъектов (или отдельных их участков) путем распространения выявленного передового опыта.

Сравнение со среднеотраслевыми показателями позволяет определить, какое место занимает анализируемый хозяйствующий субъект в отрасли, относится ли он к числу передовых, средних или отстающих.

Сравнение с плановыми и отчетными показателями наиболее эффективно работающего хозяйствующего субъекта, а внутри него с показателями передовых участков и лучших работников дает возможность выявить резервы, которые таятся во внедрении новейших достижений техники и технологии и использовании передового опыта с учетом особенностей каждого из сравниваемых объектов. Разновидностями такого сравнения являются сопоставления с работой других хозяйствующих субъектов той же отрасли народного хозяйства в других странах. Чем шире круг сравниваемых субъектов, тем богаче возможности выявления резервов и распространения передового опыта.

Весьма важным приемом качественного анализа являются группировки, которые широко используются и в статистике. Однако в статистике и анализе их применение имеет принципиальное различие. В статистике группировки объектов наблюдения по сходству их политико-экономической природы являются необходимой предпосылкой получения содержательных научно обоснованных средних величин, правильно характеризующих изучаемые совокупности, т. е. используются для обобщения и типизации явлений. В анализе группировки служат для раскрытия содержания средних величин, для выяснения влияния на них отдельных единиц.

Наибольшее распространение и практическое значение в анализе имеет группировка по простым моментам процесса производства, т. е. по факторам, связанным с живым трудом, орудиями и предметами труда. Применяются группировки факторов и по другим признакам: внешним и внутрихозяйственным, социальным и личностным, объективным и субъективным, зависящим и не зависящим от анализируемого хозяйствующего субъекта, решающим второстепенным.

Часто используются группировка по разделам бизнес-плана: факторам техники, технологии, организации производства и управления, а также по финансово-экономическим факторам.

Особенно большое значение имеют группировки при анализе консолидированных отчетов, так как они позволяют выделить отстающие хозяйствующие субъекты, сосредоточить на них внимание и таким путем изыскать и мобилизировать скрытые резервы улучшения их деятельности.

Группировки помогают разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов, систематизировать материалы анализа, найти и привести в действие резервы повышения эффективности деятельности.

Прием выделения узких мест применяется для выяснения того, какие участки или виды ресурсов сдерживают повышение эффективности деятельности, от каких ее сторон в решающей мере зависит существенное улучшение работы. Этот прием широко используется на практике, в особенности для рациональной организации поиска резервов.

Изучение узких мест усиливает оперативность анализа, действенность его выводов и в то же время снижает затраты труда на его проведение. Так, по особенно дорогостоящим материалам следует выявить возможности их более экономного расходования или замены. При изучении использования оборудования необходимо обратить внимание на те его виды, которые сдерживают увеличение выпуска продукции.

Наряду с анализом узких мест важно изучить ведущие звенья, определяющие рост эффективности производства: своевременность ввода в эксплуатацию новых мощностей, выполнение плана повышения качества продукции, соблюдения предусмотренного планом соотношения между ростом производительности труда и заработной платы работников.

В числе приемов, применяемых для общей характеристики деятельности хозяйствующих субъектов, особое место занимают разработка и использование системы аналитических показателей. В процессе анализа привлекаются показатели, уже содержащиеся в учете и отчетности, и на их основе исчисляются дополнительные показатели. Система показателей в результате аналитической обработки значительно расширяется, детализируется путем разложения обобщающих показателей, характеризующих ту или иную сторону деятельности, на ряд частных. Эти частные показатели служат для выявления влияния отдельных групп факторов на обобщающие показатели. Связь частных показателей с обобщающими устанавливается путем построения математических моделей расчетных формул.

Расчетная формула служит основой аналитических расчетов количественной зависимости отклонения рассматриваемого обобщающего показателя от бизнес-плана под воздействием изменения величин отдельных элементов расчетной формулы взаимосвязанных частных показателей.

В увязке частных показателей с обобщающими, а последних друг с другом через математические модели, расчетные формулы, проявляются свойственный анализу особый прием, разработка системы показателей на основе их дробления. Чаще всего аналитические показатели, образующиеся дроблением обобщающих, исчисляются в виде коэффициентов и процентов, объединяемых в одну таблицу.

Подбор и сопоставление показателей в аналитических таблицах дают наглядное представление не только об экономических результатах работы, но и о факторах, определивших эти результаты. Это значительно сокращает трудоемкость, увеличивает наглядность и оперативность анализа, делает почти излишними текстовые пояснения.

Прием детализации показателей по месту и времени совершения хозяйственных операций состоит в разложении как обобщающих показателей, так и частных по названным двум признакам. Детализация по месту проведения операций или центрам ответственности требуется потому, что обобщающие показатели деятельности хозяйствующего субъекта не всегда характеризуют качество работы отдельных его подразделений и ответственных исполнителей, поскольку в них взаимно погашаются положительные и отрицательные результаты, полученные на отдельных участках работы или в различные периоды времени.

Расчленяя показатели и детализируя их, например, по подразделениям анализируемого объекта, можно установить влияние каждого подразделения на использование ресурсов и выполнение бизнес-плана, выявить передовиков и отстающих. Этот прием тесно связан с осуществлением коммерческого расчета. Он раскрывает влияние (положительное или отрицательное) каждого подразделения и ответственного исполнителя на конечный результат работы анализируемого хозяйствующего субъекта, способствует выявлению резервов, таящихся в ликвидации причин отставания на отдельных участках производственного процесса.

Детализируют показатели и по времени, т.е. по хронологическим периодам. Например, если за год получена прибыль, но отдельные месяцы принесли убыток, то необходимо выяснить, когда и по каким причинам был получен убыток, чтобы предотвратить его в дальнейшем.

Эти наиболее распространенные на практике приемы анализа позволяют создать общее представление о состоянии анализируемого объекта, достигнутых результатах хозяйственной деятельности и факторах, их обусловивших, дать качественную характеристику изучаемого объекта. С их помощью устанавливают, какие именно факторы оказали влияние на ход деятельности и ее результаты. Однако сила влияния отдельных сторон и участков, а также отдельных групп факторов при применении этих приемов не вскрывается.

Дальнейшее углубление анализа связано с измерением влияния отдельных причин (комплексов факторов), а затем и относящихся к ним частных факторов на ход деятельности и обобщающие показатели ее эффективности. С этой целью применяются приемы, позволяющие сочетать качественный анализ с количественным измерением.

Задача измерения влияния отдельных факторов усложняется тем, что имеющаяся информация нередко оказывается недостаточной для их раздельного изолированного рассмотрения. Увеличение числа факторов, влияние которых требуется измерить, значительно повышает трудоемкость расчетов. Особую ценность для совершенствования анализа представляют новые приемы, заимствованные из математики и математической статистики, которые позволяют выразить связь факторов с анализируемым обобщающим показателем сначала на основе соединения множества факторов в группы и измерения влияния этих групп в целом, а затем дифференциации полученных зависимостей по входящим в группу факторам. Эти экономико-математические методы (главные компоненты, каноническая корреляция, кластерный анализ и др.) используются не только для измерения, но и научно обоснованной типологической группировки факторов.

Постепенная детализация влияния факторов достигается путем использования разных приемов аналитической обработки информации.

При небольшом количестве изучаемых факторов и возможности прямого непосредственного определения их взаимосвязи, для измерения их влияния на обобщающий показатель применяются простые приемы измерения, основанные на элементарной математике.

В настоящее время усилия многих авторов направлены на применение современных экономико-математических методов для достижения большей точности измерения. В анализе, как и во всех экономических исследованиях, важно установить не столько абсолютную величину влияния разных факторов на исследуемые показатели, сколько относительную силу и направление их влияния, а главное, убедиться, что в процессе анализа учтены все существенные факторы. Поэтому хозяйственная практика вполне правомерно отдает предпочтение приближенным вычислениям, позволяющим без больших затрат труда и денежных средств установить, какие стороны работы играли большую или меньшую роль в результатах деятельности перед более точными, но в то же время и более трудоемкими расчетами.

Если число учитываемых факторов невелико и их влияние на результат взаимодействия может быть выражено (хотя бы условно) как прямо пропорциональная или обратно пропорциональная функциональная зависимость, то измерение осуществляется простыми аналитическими приемами балансовым, цепных подстановок (в различных его модификациях), долевого участия.

Общее правило математики выбирать наиболее простой и экономичный путь решения задачи распространяется и на анализ.

К сожалению, это правило в экономической литературе и на практике нередко забывают и применяют для решения простой аналитической задачи трудоемкий как по способу расчета, так и по экономической интерпретации полученного результата экономико-математический метод. Если же требуется изучить и измерить одновременное и зачастую противоречивое влияния множества факторов на результаты их взаимодействия, причем характер связи не ясен, то тут уже нельзя обойтись без современных экономико-математических методов. Однако их необходимо приспособить к требованиям аналитического исследования.

Посредством анализа изучаются не только типичные черты, но и индивидуальные особенности данного хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений, которые могут нигде больше не встречаться. Между тем корреляционные и другие современные экономико-математические методы, как правило, преследуют цель выявить типичные явления, предполагают отвлечение от конкретных особенностей отдельных хозяйствующих субъектов, базируются на массовых наблюдениях, типологических группировках и законе больших чисел. Поэтому экономико-математические методы дают существенный эффект при анализе деятельности больших совокупностей, например международных компаний. В низовых хозяйственных звеньях их целесообразно применять к анализу тех сторон работы, которые связаны со стохастическими процессами: спросом или с субъективными факторами труда, погодными условиями и возможностью получить данные массовых наблюдений.

Наиболее простым приемом измерения влияния отдельных факторов, частных показателей на результат их взаимодействия, выраженный изменением величины обобщающего показателя, является балансовый прием.

Балансовый прием эффективен при анализе влияния поступления товаров и их запасов на объем товарооборота, при изучении использования фонда рабочего времени и решении ряда других аналитических задач. Особенно широкое применение он получил в анализе финансового состояния предприятия, где главным источником информации служит бухгалтерский баланс.

Балансовый прием используется в качестве вспомогательного для проверки расчетов, произведенных другими специальными аналитическими приемами. Например, для проверки вычислений, произведенных путем цепных подстановок, составляется баланс отклонений.

Среди издавна применяемых приемов измерения влияния отдельных факторов на динамику обобщающего показателя хозяйственной деятельности или на его отклонение от плана наибольшее распространение получил прием цепных подстановок в различных технических упрощенных его вариантах.

При применении этого приема в расчетной формуле производится последовательная замена базисных величин входящих в нее частных показателей их фактической величиной, называемая подстановкой. После каждой замены базисной величины частного показателя фактической выполняют все математические действия, предусмотренные формулой, и из полученного результата вычислений вычитают предшествующий (до замены данного показателя). Разность результатов показывает искомую величину влияния изменения данного частного показателя на обобщающий, поскольку размеры всех остальных частных показателей в сравниваемых последовательных расчетах не менялись.

Число подстановок равно числу входящих в расчетную формулу частных показателей, а число последовательных расчетов больше на единицу, поскольку для определения общей величины изменения обобщающего показателя приводится базисный расчет, в котором все показатели отражаются в базисных величинах.

Предпосылкой применения способа цепных подстановок является искусственное расчленение взаимоувязанного комплекса факторов на отдельные группы и раздельное измерение влияния каждой из предварительно выделенных групп факторов в отрыве от других.

Хотя в действительности в процессе деятельности влияние факторов переплетается и частично взаимно погашается, но, применяя метод абстракции, можно произвести искусственное расчленение.

Величина изменения обобщающего показателя под влиянием данного частного показателя зависит от принятой в расчете последовательности подстановок. Эта последовательность, так же как и математические действия, отражающие связь между частными показателями и обобщающими, наконец, определение самого состава факторов, сила влияния которых подлежит измерению, должна выясняться предварительно путем качественного анализа. Она не может быть произвольной, так как имеет объективную основу реальную связь между отдельными факторами и результатом их совместного действия.

Большой объем вычислений при применении экономико-математических методов предполагает в качестве условия их внедрения использование современных компьютерных технологий расчетов и высокий уровень организации аналитической работы, что обеспечивается в автоматизированных системах управления.

Изучение современного аппарата математики с целью выяснения возможности и целесообразности его использования при решении определенных типов аналитических задач и обоснование сфер применения отдельных экономико-математических методов нередко сочетается с внесением принципиально новых элементов в эти методы.

В условиях все расширяющегося применения ЭВМ в управлении производством и быстрого совершенствования самих ЭВМ развитие научного аппарата анализа в этом направлении является объективно необходимым.

2.4.3. Экономико-математические методы анализа Экономико-математическое моделирование является важным инструментом экономического анализа, обеспечивающим наиболее полное представление об анализируемом объекте. Оно значительно повышает надежность анализа и одновременно существенно снижает трудоемкость аналитической работы за счет механизации аналитического процесса.

В основу построения экономико-математических моделей любого типа должны быть заложены принципы:

причинность включение в модель только тех показателей (факторов), которые являются существенной причиной анализируемого показателя;

относительная независимость исследуемых показателей -изменение включенных в модель параметров должно происходить независимо друг от друга;

комплексность в модель должно быть включено достаточное количество разных факторов, чтобы выявить причины изменения анализируемого показателя;

идентичность модель в качественном и количественном отношении должна соответствовать реальному изменению анализируемого объекта независимо от свободы степени допущений.

Для эффективной постановки любой задачи и ее экономико-математического моделирования важное значение имеют предварительный анализ и обоснование состава включаемых в модель переменных, предполагающих:

выбор целевого показателя: может быть один показатель или несколько (многокритериальное моделирование);

отбор необходимого и достаточного числа факторов, определяющих изменение анализируемого объекта; факторные показатели являются управляемыми параметрами, меняя которые аналитик и руководитель рассматривают возможные варианты изменения анализируемого объекта;

определение ограничений, в которых должна быть решена поставленная задача: в этом случае аналитик (постановщик задачи) должен определить диапазон колебаний факторных показателей;

обоснование форм связи между целевыми показателями и факторами, его определяющими в целом и на определенном этапе их соотношений.

Таким образом, в модели любого типа задается цель, методы ее достижения и система ограничений решения задачи.

В настоящее время имеется достаточно обширный класс экономико-математических моделей, а также моделей, позволяющих ускорить анализ деятельности предприятия, принятие управленческих решений, повышение их научной обоснованности.

Для экономистов-аналитиков особый интерес представляет классификация экономико-математических моделей по характеру их использования в аналитических исследованиях. В рамках этой классификации можно выделить группы моделей:

без управления;

оптимизационные;

игровые;

имитационные.

Экономико-математические модели без управления называются дескриптивными и представляют собой в основном статистические модели (кривые роста, регрессионные линии), предназначенные для изучения объектов путем установления количественных соотношений между их характеристиками или параметрами. Модели без управления применяются для изучения фактически существующих процессов без какого-либо вмешательства в их течение.

В аналитических исследованиях модели без управления дают возможность изучать важнейшие процессы и пропорции как в макроэкономике, так и на уровне предприятия, т.е. позволяют проводить комплексный анализ объектов и процессов, устанавливать их общие фундаментальные свойства, определять основные тенденции в развитии. В этом заключаются высокая степень значимости и достаточно широкое практическое использование моделей без управления.

Оптимизационные модели результат использования принципов и идей кибернетики для получения оптимальных решений при управлении производством и экономикой в целом. Как правило, решения, принимаемые на основе таких моделей, оказывались лучше и эффективнее интуитивных решений. С помощью оптимизационных моделей решались, например, проблемы минимизации издержек производства и управления, более эффективного использования ресурсной базы предприятия, максимизации финансовых результатов. Главная особенность оптимизационных моделей заключается в целенаправленности решения. В отличие от моделей без управления оптимизационные модели предполагают установление цели управления (принятие управленческого решения) и построение целевой функции. Целевая функция задает желаемые значения определенных параметров системы или процесса, выраженные в математической форме.

Область использования оптимизационных моделей в известной мере ограничена. Так, эти модели не применимы в ситуации, когда исследуемая система содержит подсистемы с разными, отчасти противоречивыми целями, что типично для экономических систем.

Ситуации, в которых для объекта моделирования характерно наличие противодействующих сил или неопределенности параметров, свойств или поведения, рассматриваются теорией игр. Теория игр это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях конфликта или неопределенности. При этом под конфликтом следует понимать любое разногласие, возникающее вследствие несовпадения интересов. Понятие неопределенности трактуется более сложно. Различают стратегическую и статистическую неопределенность, соответствующую конкретной ситуации (случаю). Стратегическая неопределенность имеет место, когда известны только границы (максимальный и минимальный уровни) значений исследуемого параметра, но неизвестен сам закон распределения событий. Например, установлены верхний и нижний пределы колебания величины спроса на товар, но не определен сам закон спроса, т.е. зависимость между изменением цены товара и величины спроса на него. Статистическая неопределенность возникает, когда известен закон распределения событий (например, закон спроса), но отсутствует возможность точно указать значение величины спроса, соответствующее конкретному уровню цены. Такая неопределенность может возникнуть в результате изменения самого спроса (а не величины спроса) как следствие воздействия неценовых факторов спроса: изменение предпочтений потребителей, действий конкурентов и т.п.

Любая игровая модель включает в себя множество игроков, каждый из которых имеет в своем распоряжении несколько стратегий поведения или возможных действий. Процесс исследования игровой модели заключается в рассмотрении ситуаций различного выбора каждым игроком определенной стратегии, обеспечивающей максимальный выигрыш: индивидуальный (бескоалиционная игра) или общий, т.е. для всех игроков (коалиционная игра). Если выигрыш одного игрока равен проигрышу другого, то игра называется антагонистической. Если число стратегий одного игрока конечно, то такая игра называется матричной.

К категории игровых моделей относят модель выбора мощности предприятия по обслуживанию населения (оказанию услуг, например, торговых, гостиничных), основной задачей исследования которой является определение количества занятых на предприятии обслуживания в крупном населенном пункте при условии удовлетворения спроса населения этого населенного пункта на конкретный вид услуг и обеспечения рентабельной работы самого предприятия.

Современный уровень развития математических методов и, в частности, методов математического программирования, позволяет получить не только простые оптимизационные решения (по одному критерию), но и сложные, многокритериальные.

Если исследуемая система достаточно сложна и многогранна, характеризуется большим числом параметров, неопределенной структурой, многочисленными целевыми установками, что характерно для социально-экономических систем, то применение оптимизационных и игровых моделей вызывает затруднение. Указанные сложные системы достаточно плохо поддаются формализации и математическому описанию на основе аппарата оптимизационных и игровых моделей. При этом основная проблема заключается в сложности постановки или формулировки самой задачи моделирования, требующей комплексного четкого описания наиболее существенных сторон системы. Моделирование подобных систем связано с неопределенностью критериев, наличием критериев непостоянного уровня или предъявляющих к решению противоречивые требования. Для исследования таких систем используют аппарат имитационного моделирования.

Имитационное моделирование особая система, состоящая из трех основных элементов:

имитационная модель, отражающая определенные, наиболее значимые черты, свойства исследуемой системы;

экспертные процедуры, посредством применения которых анализируются и оцениваются различные решения, в результате чего исключаются заведомо слабые решения, строятся сценарии развития событий, вырабатываются цели и критерии;

языки программирования, с помощью которых осуществляется двусторонний контакт экспертов с вычислительной техникой, поскольку эксперт формулирует вопросы ЭВМ при помощи специальных языков моделирования.

Таким образом, имитационная модель системы является моделью, исследование которой осуществляется путем эксперимента, воспроизводящего процесс функционирования системы во времени. Имитационные модели представляют собой довольно сложные программы для компьютера, описывающие поведение компонентов системы и взаимодействие между ними. Расчеты по таким моделям при вводе различных значений исходных параметров позволяют имитировать динамические процессы, происходящие в реальной системе. При исследовании модели, являющейся аналогом реального объекта, получают количественные характеристики, отображающие его поведение при заданных условиях. Изменяя значения исходных параметров, возможно получить достоверную информацию о поведении объекта в той или иной ситуации, что используется в дальнейшем для разработки теории поведения исследуемого объекта.

С некоторой степенью допущения имитационные модели можно назвать физическими моделями, т. е. моделями реальных объектов или систем в миниатюре, в которых воспроизведены в уменьшенном масштабе все реальные условия работы данных предприятий. Несомненно, исследование имитационной модели менее наглядно, чем физический опыт, но возможности имитационного моделирования существенно шире, так как в имитационной модели фактически допустимы любые изменения параметров.

Используемый в имитационном моделировании математический аппарат может быть самым разнообразным: теория массового обслуживания; теория агрегативных систем; теория автоматов; теория дифференциальных уравнений и др. Имитационное моделирование требует статистической обработки полученных результатов, поэтому в основу всякой имитации входят методы теории вероятностей и математической статистики.

2.4.4. Эвристические методы анализа Для эвристических методов анализа характерны особые приемы сбора и обработки информации, опирающиеся на профессиональное суждение группы специалистов. Эвристические методы можно назвать креативными, так как они основываются на творческом мышлении людей. Залогом надежности и обоснованности выводов анализа при эвристических методах исследования является правильный подбор экспертов. В зависимости от целей и направленности анализов группа экспертов может быть однородной или включать представителей разных профессий, а иногда и просто заинтересованных лиц. Например, при формировании группы экспертов для анализа технологических разработок включаются: технологи, которые профессионально могут оценить техническую новизну решения; экономисты, оценивающие его эффективность; механики, которые могут дать оценку возможности реализации новой технологии на имеющейся производственной базе; рабочие исполнители новой технологии. При оценке качества продукции и спроса на нее в состав группы экспертов входят не только товароведы, но и производители и потребители продукции. В то же время при разработке какого-то технического решения на первой стадии в состав группы экспертов включаются только специалисты соответствующего профиля.

На практике сложились достаточно сложные методы формирования группы экспертов:

по формальным критериям: учитываются специальность, стаж работы, длительность пребывания в одном коллективе; сюда же относятся психологические оценки личности по данным социологической службы организации (если таковые имеются), например, способность к творческому мышлению, конструктивность мышления и т.п.;

на основе самооценки личности, полученной при анкетировании: в этом случае сам будущий эксперт оценивает свои возможности, включая квалификацию, аналитичность и конструктивность решения, способность адаптироваться к определенным ситуациям и т.д.; такой отбор экспертов дополняется определением уровня самооценки будущего эксперта -заниженная, завышенная или адекватная, что проводится при специальном психологическом отборе экспертов;

на основе оценки лиц, связанных с претендентом: его профессиональные и личностные качества оцениваются специалистами аналогичного профиля, потребителями услуг, работниками, реализующими решения эксперта;

методом служебного отбора (выборки): в качестве экспертов может выступать множество лиц (например, потребители продукции и услуг).

При анализе деятельности хозяйствующего субъекта в состав группы экспертов часто входят руководители разных уровней и работники. Например, так формируется группа экспертов при выборе стратегии развития производства, изменении системы стимулирования, реформировании систем учета и отчетности, перестройке организационных структур. Достаточно часто в состав группы экспертов включают профессиональных консультантов, которые являются специалистами в анализируемой области.

Таким образом, при отборе экспертов широко используются как формальные, так и психологические методы отбора. В этой связи эвристические методы часто называются психологическими.

При проведении анкетирования или систематизации формальных данных об эксперте ответы или характеристики оцениваются специально разработанными весовыми коэффициентами компетенции (Кк), которые рассчитываются на основе максимальной самооценки или оценки экспертов:

ІК,

к k = —1

І К max i

і

где Кі балльная оценка или самооценка знаний; i проблемы; n число поставленных вопросов; Kmax максимальная оценка компетенции по каждой проблеме.

Выводы, полученные на основе эвристических методов, имеют логическое обоснование и могут иметь форму прямой оценки (полезно, вредно; приемлемо, неприемлемо); определения предположений, т.е. выбор первоочередных или наиболее удачных решений (это может быть определено через ранжирование предположений; их балльную оценку и т. д.); отбора конкретных мероприятий для конкурентной проработки.

Одним из решающих условий успешной работы группы экспертов является правильная ее организация, что может быть обеспечено приглашением специалиста-консультанта по групповым методам работы. На него, как правило, возлагаются задачи:

оценка полноты, качественного состава, психологической совместимости экспертов;

распределение ролевых функций экспертов;

организация совместной работы;

систематизация материалов и формулировка выводов из проведенного анализа.

Одним из наиболее распространенных эвристических методов

является метод аналогий, когда группа экспертов рассматривает

возможный вариант разрешения проблемы или поиск причины

сложившейся ситуации, опираясь на прошлый опыт своих или

аналогичных субъектов хозяйствования. В этом случае эксперты

практически продумывают свой опыт и те ситуации, с которыми им

приходилось сталкиваться, и, основываясь на них, предлагают способы

решения поставленной задачи, выясняя причины сложившейся ситуации и

пути их устранения. В этом случае большим подспорьем может быть

использование материалов с описанием аналогичных ситуаций в разные

периоды и на разных объектах. Эти материалы можно получить из

периодических изданий, научной литературы, а также протоколов

собраний учредителей, совета директоров, заседаний отделов и

специализированных групп, работающих на предприятии. Значительный

интерес представляет знакомство с банком ситуаций, которые

проанализированы и обобщены специализированными

консультационными фирмами. Такие банки данных созданы во многих консультационных фирмах мира. Следует отметить, что первые шаги создания аналогичных материалов были сделаны в 80-е годы ХХ столетия на консультационных фирмах СССР. Эта работа продолжается и в настоящее время в Ассоциации научных консультантов России и консультационных фирмах.

Если эксперты получают такие материалы ситуаций, то в их задачу входит отбор тех, которые по принципиальным положениям сходны с решаемой ситуацией, т.е. оценивается сходство объекта, ситуации и целей, которые преследует анализ. После проведенного отбора определяется готовность объекта использовать опыт по разрешению проблемы: позволяют ли состояние производственно-технической базы, квалификация кадров, наличие финансовых ресурсов и возможность их привлечения, период разрешения задачи и т.п. перейти к реализации конкретных мер. Конечно, метод аналогий только определяет основные направления экономического анализа и на следующих этапах нуждается в более глубоком анализе, задействуя количественные методы, однако предварительное использование такого метода предупреждает неоправданно детальный анализ в направлении, не раскрывающем основные причины сложившейся ситуации. Поэтому метод аналогий часто называют синектическим.

К эвристическим относятся методы опроса или контрольных вопросов. В этом случае заранее отобранной группе экспертов передается вопросник или анкета, которую эксперт заполняет, высказывая свое мнение или давая определенные оценки. Вопросник (анкета) может быть свободным или формализованным (тестовая форма). Свободный вопросник, предполагающий свободные ответы эксперта, может быть достаточно полезным, если речь идет о поиске причин негативных ситуаций или выявляется отношение коллектива к определенным ситуациям, предложениям руководства. Обработка материалов таких вопросников очень сложна, а выводы, полученные на их основе, носят субъективный характер. Формализованный опросник (тест) предполагает, что эксперт выбирает один из предложенных ответов на поставленный вопрос. Ответ может иметь форму «да/нет», выбор силы влияния (слабо/сильно; показатели коэффициента эластичности), периодичность использования (всегда, эпизодически, редко и т. д.). Составление такого вопросника весьма трудоемко и, как правило, требует предварительной проверки в малой группе экспертов. При обработке вопросников необходимо проводить оценку надежности и объективности ответов. Для этого в вопросник часто вводятся взаимозаменяемые и взаимоисключающие варианты вопросов, сопоставление ответов на которые позволяет оценить надежность и искренность ответов.

Наиболее известным методом этого класса является метод «Дельфи», предполагающий анонимный опрос специально отобранной группы экспертов с последующей аналитической обработкой материалов опроса. «Дельфи» рассчитан на многошаговый опрос экспертов. По тем вопросам, которые получают однозначную оценку экспертов, ответ воспринимается сразу. Вопросы, ответы на которые противоречивы, подвергаются дополнительной обработке детализируются, изменяются формулировки и используются для повторного опроса. В итоге выделяется группа особо дискуссионных вопросов, которые разрешаются другими методами.

Большой эффект для анализа особо сложных ситуаций может дать метод «Мозговой штурм». В этом случае экспертами являются сотрудники организации, заинтересованные в решении конкретной проблемы и хорошо знающие сложившуюся ситуацию или условия решения поставленной задачи. «Мозговой штурм» это свободное генерирование идей, высказываемых в группе заинтересованных экспертов. Как правило, по продолжительности эффективный «Мозговой штурм» достаточно короток (не более часа), в нем могут участвовать не только высококвалифицированные специалисты, но и молодежь, способная внести неожиданные, неординарные предложения. Однако, чтобы результаты метода были реально использованы, важно участие лица, принимающего решение. В этом случае, систематизировав все предложения участников, можно часть из них сразу отбросить как нереальные, а остальные обсудить более подробно со специалистами соответствующего профиля. Особо следует отметить, что отбор идей проводится постепенно: на первом этапе ни одна из них не игнорируется и вообще никакие оценки не высказываются, затем идеи оцениваются по уровню проработанности, срокам и стоимости реализации, эффективности и т. п. «Мозговой штурм» может являться составной частью аналитической работы особенно при перспективном анализе.

Эвристические методы могут быть использованы как комплексные, т. е. в определенной взаимосвязи и последовательности, одновременно задействуя все эвристические приемы в форме организационно-деятельностной игры. В этом случае участие в игре принимают менеджеры организации. Объектом игры могут быть только серьезные изменения, намеченные в производстве, или сложная ситуация, являющаяся системным кризисом организации. Для проведения игры необходимо соблюдение ряда условий.

Несомненно, успех игры определяется степенью погружения участников в проблему. Как известно, на первых стадиях проведения игры высказываемые идеи не получают быстрого восприятия партнерами, основная часть участников ведет себя осторожно, опасаясь критики. Постепенно атмосфера становится более творческой и свободной. Для этого необходимо полное внимание (полное погружение) к обсуждаемой проблеме. Обычно такие игры проводят в течение нескольких дней и вне рабочего места, где участники не отвлекаются на текущие дела.

При проведении игры часто формируются команды, представляющие интересы различных групп: участники бизнеса (руководство субъекта хозяйствования, поставщики, потребители, организации, связанные с процессом кооперации); отдельные подразделения управления и производства; учредители; управляющие и работники. При этом в состав экспертов включаются реальные представители этих групп, в том числе высококвалифицированные ведущие специалисты и молодые начинающие работники. В состав экспертов также можно включить представителей других подразделений, консультантов.

Как уже было сказано, при проведении деловой игры используют сразу несколько методов: «Мозговой штурм», аналогии, опрос, свободное обсуждение проблемы и т.п. Бесспорно, такой комплексный метод подходит только для проработки серьезных долгосрочных проблем, т.е. на уровне стратегического анализа. Он может дать очень эффективные результаты, поскольку обеспечивает комплексность, системность, демократичность и конкретность анализа. При этом каждый участник игры должен понять свои задачи, обязательства, свои права и возможности. Кроме того, такой подход к анализу обеспечивает общее понимание задач и путей их решения, психологическое единство коллектива, занятого общим делом.

В России в годы экономических реформ консультативные организации разработали ряд организационно-деятельностных игр, позволяющих провести прогнозный анализ при выборе сферы приложения капитала (направления бизнеса), стратегии развития организации (направление реструктуризации производства), установления хозяйственных связей (поиск партнеров по бизнесу) и ряд других. Такие игры успешно проводились на крупных предприятиях и в финансово-кредитных учреждениях. Несмотря на сложность их организации и значительные затраты на проведение, они оправдывают себя эффективностью, которую могут обеспечить принимаемые на их основе решения.

Вопросы для самопроверки

Что является предметом изучения в экономическом анализе?

Какова общая цель экономического анализа?

Назовите частные задачи экономического анализа?

Перечислите основные этапы экономического анализа.

Охарактеризуйте основные принципы экономического анализа.

Дайте общую характеристику метода экономического анализа.

Как применяются индукция и дедукция в экономическом анализе?

Определите роль абстракции в экономическом анализе.

Охарактеризуйте основные стадии экономического анализа.

Назовите качественные и количественные методы экономического анализа.

В каких случаях в экономическом анализе применяется метод сравнений?

Когда в экономическом анализе применяется метод детализации?

В чем суть метода группировки и как он используется в экономическом анализе?

В чем смысл метода цепных подстановок и как он используется в экономическом анализе?

15.В каких случаях в экономическом анализе используется балансовый метод?

16.Что представляют собой экономико-математические модели и как они используются в экономическом анализе?

Какие существуют разновидности экономико-математических моделей, применяемых в экономическом анализе?

Назовите этапы экономико-математического моделирования.

Какова сущность эвристических методов экономического анализа?

Перечислите методы экспертных оценок и их разновидности?

Какие организационно-деятельностные методы экономического анализа вам известны?

Тестовое задание

Назовите этапы аналитического исследования:

а) изучение деятельности предприятия, измерение влияния факторов

на результативные показатели;

б) сбор аналитической информации, расчет экономических

показателей, изучение взаимосвязи факторных и результативных

показателей;

в) подготовка программы исследования, сбор аналитической

информации, обобщение влияния факторов;

г) изучение деятельности предприятия, измерение влияния факторов

на результат, обобщение влияния факторов.

Установите правильную последовательность этапов аналитического исследования (1 измерение, 2 обобщение, 3 изучение):

а) 3, 2, 1;

б) 1, 3, 2;

в) 2, 3, 1;

г) 3, 1, 2.

Способ познания предметов и явлений, основанный на разложении целого на составные части и изучение их во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, называется:

а) синтез;

б) дедукция;

в) логика;

г) анализ.

Способ исследования причинно-следственных связей, заключающийся в изучении явлений от частного к общему, называется:

а) логической индукцией;

б) логической дедукцией;

в) систематизацией.

5.Завершающей стадией изучения хозяйственной деятельности является:

а) обобщение результатов анализа;

б) разработка организационно-технических рекомендаций;

в) составление отчета;

г) информирование трудового коллектива о результатах анализа;

д) оценка финансового состояния предприятия.

Причинно-следственные связи экономических явлений и процессов являются:

а) предметом экономического анализа;

б) объектом экономического анализа;

в) субъектом экономического анализа.

Результаты хо