5.6. фонд заработной платы: состав, планирование, анализ

5.6. фонд заработной платы: состав, планирование, анализ

В современной отечественной экономической литературе совокупные издержки работодателя на оплату труда обозначаются термином «фонд заработной платы». Наряду с фондом заработной платы выделяются еще два вида издержек работодателя на рабочую силу: выплаты социального характера и выплаты, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. В отличие от заработной платы указанные выплаты не связаны непосредственно с процессом производства.

Подробная расшифровка расходов, относимых к фонду заработной платы, дается в специальной инструкции о составе фонда заработной платы и выплатах социального характера, утвержденной Госкомстатом России 10 июля 1995 г. № 089.

1. Оплата за отработанное время.

1.1. Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.

Заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг).

Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.

Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер независимо от источников их выплаты.

Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне и т.п.).

Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы (кроме сумм, указанных в п. 1.2).

Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах.

Доплаты за работу в ночное время.

Оплата работы в выходные и праздничные дни.

Оплата сверхурочной работы.

Оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.

Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно.

1.8. Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников.

Комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страховым агентам, штатным брокерам.

Гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакции газет, журналов и иных средств массовой информации.

Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы.

Оплата специальных перерывов в работе.

Выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций, с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы.

Выплата разницы в окладах при временном заместительстве.

Суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы, например, военнослужащих), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям.

Оплата труда лиц, принятых на работу по совместительству.

Оплата труда работников несписочного состава.

Оплата труда лиц, не состоящих в списочном составе работников предприятия (организации), за выполнение работ по гражданским договорам, если расчеты за выполненную работу производятся предприятием с физическими, а не с юридическими лицами. При этом размер средств на оплату труда этих физических лиц определяется исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по договору и платежных документов.

Оплата услуг (гонорар) работников несписочного состава (за переводы, консультации, чтение лекций, выступление по радио и телевидению и т.д.).

Указанные в пунктах 1.17.1 и 1.17.2 суммы в отчетности по ТРУДУ не учитываются в фонде заработной платы работников списочного состава предприятия, учреждения, организации.

2. Оплата за неотработанное время.

Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).

Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам.

Оплата льготных часов подростков.

Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.

Оплата на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям.

Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей.

Оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы.

Суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за непроработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации.

Оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.

Оплата простоев не по вине работника.

Оплата за время вынужденного прогула.

3. Единовременные поощрительные выплаты.

Единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты.

Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы).

Материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников.

Дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством).

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций.

Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

4. Выплаты на питание, жилье, топливо.

Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов (в соответствии с законодательством).

Оплата (полная или частичная) стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством).

Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики (в соответствии с законодательством) жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за непредоставление их бесплатно.

Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством).

Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.

Методы планирования фонда заработной платы в зависимости от стадий планирования могут быть подразделены на укрупненные и подетальные. Укрупненные методы применяются на стадиях предварительного планирования на длительную перспективу.

К числу укрупненных методов планирования фонда заработной платы относятся:

планирование от базы;

планирование по нормативам;

пофакторный метод.

Планирование от базы наиболее распространенный метод укрупненного планирования фонда заработной платы. Он предполагает корректировку фонда, принимаемого за базу, на изменение численности работников и средней заработной платы в планируемый период:

ФЗП =ФЗП, II , (116)

ш баз чп ср.зп ' -e--"-w/

где ФЗПпл, ФЗПбаз соответственно плановый и базовый фонды заработной платы всего персонала предприятия; 1 чп ~ индекс численности работающих на предприятии; Iср.зп ~ индекс средней заработной платы в планируемый период.

Точность данного метода укрупненного планирования повышается, если расчеты по указанной формуле провести применительно к каждой категории персонала.

При расчете планового фонда заработной платы персонала основной деятельности могут быть использованы показатели динамики объема производимой продукции, производительности труда и средней заработной платы:

ФЗП =ФЗПб II I , (ЦТ)

пл.оси баз.оси в произв ср.зп ' V 1 /

где ФЗП , ФЗПА фонд заработной платы, соответственно,

til .оси баз.оси г

в плановом и базовом периодах;

1в индекс динамики объема валовой (товарной) продукции в соответствующих ценах;

I индекс динамики производительности труда в планируемом периоде.

Нередко в период, когда производятся укрупненные расчеты, нет точной информации о фонде заработной платы в базовом периоде. В связи с этим в практике планирования принято определять так называемый ожидаемый фонд заработной платы. Он представляет собой сумму уже известного фактического фонда заработной платы за прошедший период базового года и части планового фонда заработной платы, оставшейся до конца базового года.

В укрупненных расчетах по указанным формулам индекс роста средней заработной платы чаще всего берется по данным за предыдущий период или в размерах, определенных коллективным договором либо отраслевым (территориальным) тарифным соглашением. Динамика численности персонала обычно определяется на основе зависимости между ростом производимой продукции и ростом производительности труда.

К распространенным укрупненным методам планирования фонда заработной платы относится нормативный метод. Он состоит в том, что по базовым показателям или расчетным путем (на новых предприятиях при существенных изменениях ассортимента продукции) определяется норматив заработной платы (N3)hsl единицу или на 1 тыс. р. продукции.

При расчете норматива по базовым исходным данным фактический расход заработной платы (ЗПрасх) корректируется на плановое отношение индекса роста средней заработной платы

( ^ср.зп) К ИНДЄКСУ ПрОИЗВОДИТеЛЬНОСТИ ( 1произв)'-

N3=3I7I

ср.зп

произв •

(118)

При определении норматива заработной платы расчетным путем сначала подсчитывают необходимый фонд заработной платы на новую или изменившуюся производственную программу, а затем этот фонд делят на показатель объема производства. Такие нормативы могут применяться для сравнительно короткого периода (не более двух-трех лет). После этого периода погрешность расчетов возрастает. Более точные расчеты дает применение нормативов прироста фонда заработной платы на каждый процент прироста объема производимой продукции (работ). Рассчитать такой норматив можно по фактическим данным за предыдущие периоды.

При укрупненных расчетах фонда заработной платы нередко используют пофакторный метод планирования производительности труда и средней заработной платы. Рост производительности труда по каждому фактору ( аПТ) определяется на основании показателя относительного высвобождения рабочей силы по формуле:

АПТ =

Э

•100,

(119)

где Эч экономия (относительное высвобождение) численности, чел.; Чисх исходная численность, т.е. численность, необходимая для выполнения планового объема производства продукции или работ при базовой выработке на одного работающего.

Пофакторный расчет производительности труда дает возможность количественно оценить и рост средней заработной платы. Не все факторы роста производительности труда обусловливают соответствующее увеличение заработной платы. На нее влияют только факторы, связанные с улучшением использования рабочего времени на основе совершенствования организации труда, с изменением интенсивности и тяжести труда, а также с повышением квалификации и профессионального мастерства (знаний, умений и навыков). Остальные факторы роста производительности труда

(повышение технического уровня производства, структурные природные факторы, совершенствование организации производства, управления и др.) не зависят от личных усилий конкретного работника и поэтому практически не отражаются на изменении средней заработной платы.

Методы подетального планирования применяются при расчете фонда заработной платы на очередной планируемый год с поквартальной разбивкой в тесной увязке с конкретными мероприятиями по уменьшению расходов по заработной плате на единицу продукции. Они, как правило, базируются на дифференцированном подходе к определению каждой статьи структуры фонда заработной платы в целом по предприятию и по каждому его подразделению.

Планирование фонда заработной платы должно опираться на результаты регулярно проводимого анализа его использования. Анализ начинается с расчета абсолютного и относительного отклонения фактической величины фонда заработной платы от плановой.

Абсолютное отклонение (д ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗППЛ) по предприятию в целом, производственным подразделениям и категориям работников:

д ФЗПабс = ФЗПф ФЗППЛ, <12°)

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по средним расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты (табл. 28).

10 Экономика труда

289

Структура фонда заработной платы предприятия с выделением в ней переменной и постоянной частей

Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

Относительное отклонение фонда заработной платы рассчитывается по формуле:

дФ3770ТН = ФЗПф ФЗПСК = = ФЗПФ (ФЗЛПЛ. neD ЯВП+ФЗЛПЛ.

пл. пост/»

(121)

где Д ФЗПотн относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗПф-фонд зарплаты фактический;

ФЗПСК фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПплпер и ФЗПплпост соответственно переменная и постоянная суммы планового фонда зарплаты;

Квп коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Большое значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год (Д), продолжительности рабочей смены (П) и среднечасовой зарплаты (ЧЗП):

ГЗП = Д П ЧЗП.

(122)

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников осуществляется с помощью приема абсолютных разниц (табл. 29, цифры условные).

Важным показателем при анализе использования фонда заработной платы является зарплатоемкость производимой продукции (работ, услуг) Фу, которая определяется отношением фонда заработной платы Ф к объему продукции (работ, услуг) П за анализируемый период:

(123)