4.8. факторный анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг) и оценка запаса финансовой прочности
4.8. факторный анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг) и оценка запаса финансовой прочности
Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования — прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее (табл. 4.10). Данные этой аналитической таблицы показывают, что в предыдущем году прибыль от продаж составляла 168 \% от прибыли до налогообложения, а в сравнении с чистой прибылью 240\%, а в отчетном году соответственно 166,2\% (18 658:11 226) и 231\% (18 658:8080), т.е. прибыль до налогообложения и чистая прибыль формируются преимущественно из прибыли от продаж и тех объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на изменение ее величины.
В этих целях рекомендуется проводить анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим под воздействием факторов, оказавших положительное, либо отрицательное влияние. В связи с постоянным развитием аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, в частности Отчета о прибылях и убытках, создана информационная база проведения анализа для оценки влияния факторов на изменение (Л) прибыли от продаж. Предлагается рассчитывать влияние следующих факторов:
• объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
структуры реализации;
себестоимости проданных товаров, продукции;
коммерческих расходов;
управленческих расходов;
цен на реализацию товаров, продукции, работ и услуг. Исходя из данных табл. 4.10, рассчитаем влияние факторов на
изменение (прирост) прибыли от продаж, который составил +2541 тыс. руб. Представляем методику расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж (см. табл. 4.11).
1. Расчет прироста прибыли от продаж:
(Д/у = (18 658 16 117) = +2541 тыс. руб.
, 2. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах: 349388
■100=310\%; тогда темп прироста объема продаж составил
112706 210\%.
Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 210\%:
+21016117 ,,-„.„
Л/,"=—їоо— ' тью-РУ
Итак, влияние первого фактора — изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил: +33 845,7 тыс. руб.
Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг составил +60 737 тыс. руб., или 312 771 — 252 034 = = +60 737 тыс. руб. Это означает, что прибыль от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличением себестоимости товаров, продукции и услуг, т.е. AP(S) составил: — 60 737 тыс.руб.
Расчет изменения коммерческих расходов при неизмененном объеме продаж составил +61 333 тыс. руб., иди 138 927 — 77 594 = = +61 333 тыс. руб. Этот фактор также уменьшил прибыль от продаж на 61 333 тыс. руб., т.е. AP(SKO") составил: -60 737 тыс. руб.
Расчет изменения управленческих расходов при неизменном объеме продаж составил +578 тыс. руб., или 3398 — 2820 = = +578 тыс. руб. За счет увеличения управленческих расходов уменьшилась прибыль от продаж на 578 тыс. руб., т.е. ДР(6тлр) составил: —578 тыс. руб.
Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги. Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего года и отчетного года: 473 754 — 349 388 = 124 366 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что продавали продукцию, товары, услуги по более высоким ценам и получили в связи с этим прибыль на сумму: —61 333 тыс. руб.
Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров, продукции, работ) на изменение прибыли от продаж. Для этого выполним расчет по предлагаемой методике: 16 940 (16 117 • 3,10) = 16 940 49 962,7 = -33 022,7 тыс. руб. Расчеты показывают, что в организации уменьшилась прибыль от продаж на 33 022,7 тыс. руб. в связи с изменением структуры продаж, в частности, за счет увеличения объема продаж нерентабельных товаров, продукции, работ, услуг на сумму +124 366 тыс. руб.
Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом: 2541 тыс. руб. = + 33 845,7 + (—60 737) + (-61 333) + (-578) + (+124 366) + (-33 022,7) = 2541 тыс. руб.
It
ёеё
_ о. ю ю so
9? Е 1 3 « oj ч: ч
S ю о о g а й (Мисс
И q d S о о . а. о. юсе
cd
о?
J; ці
ю о с со
Ї о. с
2 Ь 5
cd Ъ о
Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась только за счет влияния двух факторов: изменения объема продаж (+33 845,7 тыс. руб.) и роста цен на товары, работы, услуги (+124 366 тыс. руб.). Все остальные факторы — увеличение себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов, а также изменение структуры продаж привели к понижению прибыли от продаж на общую сумму 155 670,7 тыс. руб. Обобщим результаты факторного анализа прибыли от продаж п табличной форме (табл. 4.12).
Приведенные расчеты в табл. 4.12 наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий:
[-60 737 + (-61 333) + (-578) + (-33 022,7)].
Оценка запаса финансовой прочности
Используя данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и табл. 4.11, можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких, как: ■ маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли (МД), тыс. руб.;
точку критического объема продаж (/•), тыс. руб.;
запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб.
Порядок исчисления названных показателей представлен в табл. 4.13.
Данные табл. 4.13 свидетельствуют, что валовая прибыль (маржинальный доход) в отчетном году по сравнению с предыдущим годом возросла в 3,7 раза (16 0983:43 812 ■ 100), а выручка от продаж — в 4,2 раза. Критическая точка объема продаж, или, как еще ее называют, «точка безубыточности» (порог рентабельности), в предыдущем году составляла 45 401,6 тыс. руб., а в отчетном году — 215 644 тыс. руб. Это означает, что объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен. Запас финансовой прочности (ЗФП) к объему продаж соответственно составил 59,7 и 54,5\%. В отчетном году по сравнению с предыдущим годом ЗФП несколько уменьшился — на 5,2 проц. пункта (54,5 59,7 = —5,2), хотя оставался на достаточно высоком уровне, но его нормативное значение находится в пределах 60—70\%. Достигнутый в отчетном
тогда процент запаса финансовой прочности равен:
периоде ЗФП достаточно высок. Его следует поддерживать на нормативном уровне на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка.
Общую зависимость запаса финансовой прочности от других финансовых показателей можно представить формулой:
ЗФП = N-r=/V-—, и
\%ЗПФ=— 100.
N
Сложившийся в отчетном периоде запас финансовой прочности на уровне 54,5\% свидетельствует о том, что организация может даже уменьшать его величину до 50\%, не причинив при этом вреда для своего финансового положения.
Обсуждение Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности
Комментарии, рецензии и отзывы