1.3. становление понятия комплексного анализа хозяйственной деятельности как специальной отрасли экономических знаний

1.3. становление понятия комплексного анализа хозяйственной деятельности как специальной отрасли экономических знаний

Анализ хозяйственной деятельности (позднее его стали называть экономическим анализом) как самостоятельная, конкретно-экономическая (функциональная) наука и как специальный учебный курс сформировался в СССР в 1920-е годы.

Оценивая развитие и становление комплексного анализа, необходимо отметить, что методики, вошедшие в него, были связаны не только с развитием взглядов экономистов на сущность и методику проведения оценки финансового состояния, но и с совершенствованием бухгалтерскої о учета и отчетности (табл. 1.1).

Первые практические рекомендации по оценке финансового состояния можно встретить r российских издательствах начала XIX в. В книге «...Опытный бухгалтер» (18()9) автор И.В. Ахматов трансформировал (изменил) баланс, описав не только как оценивается финансовое состояние по бухгалтерскому балансу, но и как оно изменяется.

В последующем тема оценки финансового состояния по балансу и тема возможного искажения данных бухгалтерского баланса с целью приукрасить финансовое состояние (или наоборот, оказаться в числе банкротов) были развиты в книге Н.С. Аринушкина «Баланс акционерных предприятий» (1912).

1 Спинциадель В.Н. Указ. соч. 8

Рассматривая методики анализа финансового состояния того периода, доктор экономических наук М.И. Баканов и А.Д. Шеремет отмечают, что анализ финансового состояния, да практически и весь анализ, «сводился к анализу ликвидности баланса». В применяемых методиках анализа финансового состояния XIX в. и начала XX в. просматривалась лишь тенденция к доскональному разбору доходных и расходных статей баланса.

В послеоктябрьский период, когда экономика страны была поставлена под жесткий рабочий контроль и сам процесс управления экономикой был централизован, развитие методик анализа финансового состояния было сопряжено с выходом директивных указаэ ний из центра. В период военного коммунизма перед анализом хозяйственной деятельности как наукой, имеющей прикладной характер, «ставились задачи, связанные лишь с сохранением средств производства, имущества и денежных ценностей, бережного их расходования на нужды хозяйства и фронта» (М.И. Баканов, А.Д. Шеремет).

С выходом в 1918 г. «Положения о государственной статистике» и в 1920 г. «Основных положений по государственному счетоводству и отчетности» была создана основа для внедрения в практику экономического и финансового анализа единых метрологических принципов. В 1918 г. Московским областным советом народного хозяйства было издано методологическое руководство «Как следует подходить к разбору баланса торгово-промышленных предприятий». Эти материалы явились первыми ведомственными публикациями, посвященными экономическому анализу, а также анализу финансового состояния хозяйствующих субъектов. Опыт первых лет в области финансового анализа был обобщен и осмыслен в книге П.Н. Худякова «Анализ баланса», изданной в 1920 г., где автор объяснял читателю природу бухгалтерского баланса и способы его анализа.

С переходом к новой экономической политике, когда начали восстанавливать все отрасли народного хозяйства, а методы административного принуждения заменять гибкими методами экономического воздействия, вопросы внедрения принципов хозрасчета в деятельность организаций, экономического регулирования рынка и регулирование денежного обращения приобрели исключительную актуальность.

С выходом в апреле 1923 г. Декрета ВЦИК и СНК «О государственных и промышленных предприятиях (трестах), действующих по принципу хозяйственного (коммерческого) расчета» руководители предприятий стали отвечать не только за организацию производства, но и ведение отчетности по системе двойной бухгалтерии, за составление отчетности, балансов, смет и производственных планов. Поступившая от промышленных предприятий отчетность содержала сведения о выполнении производственной программы, себестоимости произведенной продукции, соблюдении смет производственных расходов, что создавало базу для расширения рамок экономического анализа в целом и для методики анализа финансового состояния предприятия в частности.

В 1925 г. была издана конспект-программа «К анализу баланса и отчетности хозорганов (руководство для счетных работников)», в которой определена необходимость проведения всестороннего анализа деятельности промышленных предприятий. В этом документе показатели баланса рассматривались более подробно, что и дало толчок развитию методики анализа финансового состояния, так как финансовое состояние предприятия в определенной мере стало увязанным с выполнением плана по себестоимости и соблюдению смет на реализацию продукции.

Дальнейшее развитие методики анализа финансового состояния предприятий вполне возможно соотнести с выпущенными в 1926 г. Центральной бухгалтерией ВСНХ сборником докладов и материалов «О годовом отчете и его анализе» и в 1927 г. «Руководящими указаниями по анализу баланса и отчетности хозорганов», так как согласно этим документам анализ хозяйственной деятельности и финансового состояния следовало увязывать с кругооборотом капитала и ускорением его оборачиваемости.

Вопросы анализа ликвидности баланса (оценка платежеспособности) предприятий с учетом требований руководящих указаний Центральной бухгалтерии ВСНХ получили дальнейшее отражение в книгах И.С. Аринушкина «К вопросу об анализе баланса», И. П. Кипарисова «Основы балансоведения» (1928), Н.А. Блатова «Балансо-ведение» (І930). НА. Блатов предложил исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Попытки экономистов увязать финансовое состояние предприятий с такими категориями, как себестоимость, рентабельность, прибыль и т.д., создали условия для становления системы комплексного экономического анализа, при котором финансовое состояние предприятия стало рассматриваться как результат взаимодействия факторов, характеризующих эффективность ведения хозяйственной, производственной, реализационной и финансовой деятельности.

Система комплексного экономического анализа, сложившаяся в предвоенные годы, в которой финансовое состояние рассматривалось как результат взаимодействия различных экономических и производственных факторов, нашла полное отражение в книгах СИ. Кобызева «Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерской отчетности и балансу» (1937), Д. П. Андри-янова «Анализ хозяйственной деятельности торговых предприятий», СК. Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1940).

В послевоенные годы отмечается дальнейшее развитие комплексного экономического анализа в целом и совершенствование методики анализа финансового состояния в частности. В те годы ведется активный поиск методик анализа финансового состояния, дифференцированных для отдельных отраслей и даже подотраслей народного хозяйства. Появляются такие работы, как «Баланс станкостроительного завода и его анализ» С.К. Татура (1946), «Баланс металлургического завода и его анализ» А.И. Валуева (1954) и др. Экономисты посвящают свои работы в большинстве случаев анализу бухгалтерского баланса. Особенность методик финансового анализа предприятий, разрабатываемых в послевоенные годы, в том, что в их основу было положено определение наличия прибыли (или убытков) и сравнение ряда экономических показателей с установленными вышестоящей организацией нормативами: сравнение фактического наличия собственных оборотных средств и приравненных к ним средств с нормативными; сравнение фактического наличия денежных средств в кассе с установленным лимитом; сравнение стоимости материалов, запасов и незавершенного производства с установленными нормативами и т.д.

Развитие теории экономическою анализа и совершенствование методики анализа финансового состояния привело к тому, что в 1970—1980 годы сложилась «отшлифованная», признанная всеми ведущими экономистами комплексная методика оценки финансового состояния и получила всестороннее освещение в учебниках и учебных пособиях, изданных в 1980-е годы. К таким изданиям можно отнести «Теорию экономического анализа хозяйственной деятельности» под редакцией А.Д. Шеремета (1982); «Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений» под редакцией СБ. Барнгольц и Г.М. Тация (1986), «Теорию экономического анализа» A.M. Муравьева (1988) и др. Кроме определения наличия прибыли и сравнения ряда экономических показателей с установленными нормативами комплексная методика включила методику анализа оборачиваемости оборотных средств, оценку дебиторской и кредиторской задолженности, анализ ненормируемых оборотных средств и др.

Перестройка экономики России и ее ориентация на рыночные отношения потребовали пересмотра традиционного понимания важнейших экономических категорий, а в отдельных случаях наполнения их иным содержанием. Децентрализация системы управления народным хозяйством; тенденция перенесения тяжести управления экономикой предприятий и объединений на микроуровень, непосредственно к процессу обмена и производства; создание новой системы налогообложения привели к реформации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Введение с 1992 г. нового плана счетов и новых форм бухгалтерской отчетности, обязательных для предприятий любых форм собственности; отмена всех нормативов, установленных предприятиям вышестоящими инстанциями, провозглашение главной целью функционирования предприятий не только производство продукции (оказание услуг), но и получение максимальной прибыли сделало практически невозможным применение традиционных, разработанных в условиях плановой экономики методов анализа финансового состояния предприятий.

Вместе с тем создание многочисленных предприятий различных форм собственности, функционирующих в основном за счет заемного капитала; падение договорной дисциплины и глобальный рост дебиторской и кредиторской задолженности, вызванный массовыми взаимными неплатежами, диктовали незамедлительное создание методики анализа финансового состояния для предприятий любых форм собственности. Ведущие экономисты страны мгновенно отреагировали на необходимость создания современной методики анализа финансового состояния предприятия на основе ранее разработанных методик и с учетом развития теории анализа финансового состояния.

Первой обстоятельной работой, в которой приведена доступная как для понимания, так и для практического применения методика анализа финансового состояния современных российских предприятий, стала «Новая бухгалтерская отчетность. Содержание. Методика анализа» (1991) В Ф. Палия. Среди последовавших за ней работ статья А.Д. Шеремета и Е.В. Негашева «Финансовый анализ в условиях рынка» (1992) выгодно отличалась глубиной и обстоятельной методикой анализа финансового состояния.

Приняв за основу методологический подход к оценке финансового состояния, предложенный В.Ф. Палием, А.Д. Шереметом и Е.В. Негашевым, Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве), в дальнейшем Федеральная служба по делам о несостоятельности (банкротстве) и финансовому оздоровлению, в 1994 г. утвердило «Методические положения по оценке финансового состояния предприятия и установления неудовлетворительной структуры баланса», которые стали признанной и узаконенной государственными органами управления методикой анализа финансового состояния применительно к оценке платежеспособности и финансовой устойчивости современных российских предприятий.

Поскольку предложенная методика анализа финансового состояния российских предприятий имела не только положительные черты, но и существенные недостатки, поиск оптимальной и наиболее приемлемой для практического применения методики анализа финансового состояния продолжался все последующие годы одновременно с развитием теории финансового анализа.

Появились многочисленные работы, посвященные анализу сущности финансового состояния предприятия и развитию системы показателей, характеризующих платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Кроме того, современная российская экономическая мысль ориентирована па создание экономико-математической, экономико-статистической модели, позволяющей осуществить финансовое прогнозирование относительно платежеспособности предприятия вообще и российских промышленных предприятий в частности. В связи с этим необходимо признать, что процесс выработки оптимальной методики, позволяющей производить комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности организаций, пока не завершен.