1.5. информационное и методическое обеспечение экономического анализа

1.5. информационное и методическое обеспечение экономического анализа

При организации информационного обеспечения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия используются определенные упрощения. Так, все многообразие финансово-производственных процессов сводится к типовым, происходящим в сферах (стадиях) производства, распределения, обмена и потребления.

Унифицируются также приемы и методы экономического анализа, которые называются аналитическими процедурами в одноименном стандарте аудиторской деятельности. Метод унификации (стандартизации) применяется в свою очередь к объектам АФХД, которые выражаются в едином денежном измерителе, и к хозяйственным процессам и средствам. Хозяйственными процессами, как известно из курса бухгалтерского учета, признаются ! только те, что изменяют денежную величину хозяйственных средств і или их форму. В АФХД они отражаются как единство затрат и I результатов. Информация о хозяйственных средствах отражает их функциональную роль и источники образования.

Особо следует отметить, что характеристики информационной I модели зависят от выбранного вида анализа. Так, в традиционном | для российских предприятий варианте учета и анализа хозяйственной деятельности хозяйственные средства представляют собой совокупность материальных и денежных средств, создаваемую, распределяемую и используемую в процессе производства. Они подразделяются на средства в сфере производства и в сфере обращения. Средства в сфере производства включают в себя средства труда и предметы труда.

Средства труда — это здания, сооружения, станки, машины, оборудование, инструменты, транспортные средства, хозяйственный инвентарь длительного пользования. Средства труда называются основными средствами, если они многократно участвуют в процессе производства (более чем в одном годовом цикле), постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на готовый продукт по частям. Ежегодное списание стоимости основных средств происходит путем начисления износа.

Предметы труда — это сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство. Предметы труда относятся к оборотным средствам, если они переносят свою стоимость на готовый продукт в течение одного производственного цикла. Средствами в сфере обращения называют готовую продукцию, товары, денежные средства в расчетах. Именно такая информационная модель отражена в действующем на сегодня плане счетов бухгалтерского учета.

Однако довольно часто, для составления прогнозов развития предприятия, для расчетов показателей инвестиционных проектов (доходов будущих периодов) используется так называемый метод прямого счета {direct costing) или CVP-анализ, т.е. анализ соотношений прибыли, затрат и объема продаж (С (costs) — затраты, V (volume) — объем, Р (profit) — прибыль). Но в этом случае нужна другая информационная модель1.

Отметим, что выбор того или иного вида анализа обуславливает поставленная перед исследователем цель, а это, в свою очередь, влечет за собой выбор соответствующей информационной модели. Не случайно в мире существует более 80 стандартов бухгалтерского учета. Среди наиболее известных и распространенных в России — GAAP, ISA2.

Заметим, что эта модель является основной информационной моделью в теории фирмы (раздел экономической теории). Подробнее она будет представлена в гл. 6.

GAAP — Generally Accepted Accounting Principles (Общепринятые принципы бухгалтерского учета); ISA — International Standards of Accounting (Международные стандарты бухгалтерского учета).

Основным источником информации служит статистическая и бухгалтерская отчетность предприятия, как внутригодовая (за неделю, месяц, квартал, полугодие), так и годовая. Наиболее обширная информация содержится в годовом отчете предприятия, где отражаются различные показатели, характеризующие деятельность предприятия в целом за год. Он включает в себя ряд отчетных форм и пояснительную записку. Источником информации о показателях за срок менее года служит текущая статистическая и периодическая бухгалтерская отчетность. При изучении хозяйственной деятельности объединений, ассоциаций, холдингов используется сводная отчетность, которая отражает совокупные итоги их работы в целом.

Виды аналитических процедур, применяемых в целях анализа, как уже было указано, зависят от цели их проведения, доступности и адекватности необходимой информации, вида деятельности предприятия, а также от профессионального суждения самого исследователя.

В процессе аналитического исследования1 применяются следующие приемы (аналитические процедуры): сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом; сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными и/или нормативными; сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом; сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными; сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (не входящими в состав бухгалтерской отчетности); анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними; другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры исследуемого предприятия.

При оценке фактических показателей отчетности предприятия исследователь должен прежде всего оценить методику планирования, которую использует экономический субъект. Если, по мнению исследователя, планирование проводится некачественно, а следовательно, показатели планов нереальны, он не должен использовать плановые показатели для получения достоверных оценок и доказательств. Затем ему необходимо убедиться, что в документах представлены достоверные бухгалтерские показатели отчетного периода.

Сопоставляя фактические показатели отчетности с прогнозными показателями, определяемыми самостоятельно, исследователь строит свои предположения на основании сложившихся тенденций.

1 Данные приемы и методы перечислены в стандарте аудиторской деятельности, одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г. Протокол № 2. Целью стандарта является установление норм при выполнении аналитических процедур.

На этапе выполнения аналитических процедур исследователь может использовать различные методы: простое сравнение; выявление тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и их распространения на будущие (прошедшие) периоды; выявление количественных взаимосвязей между какими-либо показателями с целью исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды. Выбор метода зависит от профессионального суждения исследователя.

Достаточно эффективен расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей. Выбор коэффициентов, методов и периодов времени их расчета производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессионального суждения самого исследователя. Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются: вычисление и анализ относительных показателей текущего периода; сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для того же предприятия в разные периоды; сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей.

Более достоверные оценки деятельности исследуемого предприятия можно получить, сравнивая фактические показатели его бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми показателями. Однако следует учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несопоставимы с показателями данного экономического субъекта. Нужно учитывать и то, что экономические субъекты могут использовать различную учетную политику, что также влияет на сопоставимость показателей.

В процессе сравнения фактических показателей отчетности с данными предыдущих периодов уже на этапе планирования аналитического исследования следует определить области потенциальных рисков. Речь идет о счетах и хозяйственных операциях, которым следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений. Наиболее распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются: простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменений; анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей. В этом случае область потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя. При этом следует убедиться в идентичности применяемых экономическим субъектом методик ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

Для выявления отличий организационно-технического уровня предприятия от достигнутого на успешных предприятиях или в среднем по отрасли необходима соответствующая информация, позволяющая применить методику сравнительного анализа. Для установления взаимосвязи показателей организационно-технического уровня производства предприятия с его экономическими

показателями в этом случае используются специальные математические методы (например, корреляционно-регрессионный анализ). Правда, получение информации от предприятий — лидеров отрасли дело не простое. В условиях конкуренции такие сведения часто представляют собой коммерческую тайну. В этом случае экономисту предприятия должны помочь знания общих положений теории фирмы, особенностей технологических процессов в конкретном производстве, данные публичной отчетности о результатах деятельности предприятия-конкурента.

Вопросы для повторения

1. Верны ли следующие утверждения?

Комплексный подход заключается в обеспечении своевременной реакции на возникающие проблемы.

Да Нет

Предприятие является производственно-хозяйственной, а трудовой коллектив и партнерские группы — социальной развивающейся системой.

Да Нет

Управление — это процесс подготовки, принятия, реализации решений и обеспечения обратной связи.

Да Нет

Стратегическое управление — это концепция выживания в условиях неопределенности.

Да Нет

НИОКР — это научные исследования обмена на конкурентных рынках.

Да Нет

Анализ организационного уровня производства по сравнению с финансовым анализом выполняет вспомогательную функцию в системе АФХД.

Да Нет

В современных условиях сравнительный анализ технико-организационного уровня производства для различных предприятий отрасли провести невозможно, так как необходимая для этой цели информация обычно представляет собой коммерческую тайну.

Да Нет

2. Выберите единственно правильный вариант ответа

2.1. Современная экономическая ситуация в России в отличие от ситуации в командной экономике характеризуется, прежде всего:

а) более высокой ответственностью руководителей предприятий;

б) технологическими изменениями в производстве;

2 Пистолок

33

в) нестабильностью;

г) более высокой требовательностью рабочих к условиям

труда;

д) широким внедрением вычислительной техники в процессы

управления.

Реализация системного экономического анализа заключается:

а) в ответе на вопросы: где находится предприятие, куда должно стремиться и как достичь намеченной цели;

б) в анализе выполнения плана маркетинга;

в) в анализе выполнения производственного и организационного планов;

г) в анализе выполнения финансового плана;

д) «б», «в» и «г».

Анализ технико-организационного уровня производства проводится, прежде всего, в интересах:

а) акционеров;

б) рабочих;

в) менеджеров среднего звена;

г) администрации предприятия;

д) все ответы верны.

К группам показателей технико-организационного анализа не относятся показатели:

а) организации труда;

б) оплаты труда рабочих;

в) стоимости нового оборудования;

г) затрат на управление;

д) производительности труда работников управления.

Производительность труда на заводе выросла на 20\%, но при этом уволилось 20 \% рабочих. В результате при прочих равных условиях фондовооруженность :

а) не изменилась;

б) увеличилась на 25\%;

в) уменьшилась на 20\%;

г) увеличилась на 20\%;

д) нет верного ответа.

Не относится к числу основных сфер деятельности предприятия:

а) производство;

б) обмен;

в) планирование;

г) потребление;

д) распределение.

К общеизвестным приемам экономического анализа не относят:

а) сравнения;

б) элиминирование;

в) группировки;

г) премирование;

д) балансовые увязки.

При использовании традиционного для России метода учета хозяйственные средства подразделяются на:

а) основные, оборотные, отвлеченные;

б) переменные, постоянные, средние;

в) основные, вспомогательные, оборотные;

г) постоянные, переменные, условные;

д) нет правильного ответа.