3.1. характеристика, состав и структура

3.1. характеристика, состав и структура

Помимо основных, каждое предприятие обязательно должно иметь оборотные средства или оборотный капитал. Еще раз напомним о различии между средствами и капиталом. Оборотный капитал — это финансовые ресурсы, вложенные в объекты, использование которых осуществляется фирмой либо в рамках одного воспроизводственного цикла, либо в рамках относительно короткого календарного периода времени (как правило, не более одного года). Оборотные средства — это указанные объекты. С целью сохранения полноты описания их движения и изменения форм в течение производственного цикла в состав групп оборотных средств при их классификации включаются также денежные средства.

Назначение оборотных средств состоит в обеспечении динамической составляющей экономической деятельности предприятия, т.е. потока материальных и денежных ресурсов (см. рис. В.1). Другим элементом динамической составляющей является поток труда, но его характеристики мы рассмотрим в следующей главе. Напомним, что назначение основных средств иное — обеспечение статической составляющей экономической деятельности предприятия. Сравнительные характеристики основных и оборотных средств представлены в табл. 3.1.

Оборотные средства (ОС) находятся в постоянном движении, приобретая форму денег (Д), сырья, материалов, топлива и других предметов труда. В процессе кругооборота они проходят три стадии (см. рис. В.1, В.2). На первой стадии происходит превращение [Д -> ОС]. Это заготовительная стадия, которая охватывает период, необходимый для образования производственных запасов. Оборотные средства на этой стадии используются в денежной форме [Д] для приобретения сырья, материалов и других предме-

1 МБП — малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (орудия труда со сроком службы меньше года или стоимостью меньше 100 минимальных зарплат). Действующий порядок учета затрат производства разрешает при определении учетной политики предприятия либо единовременно переносить на текущие издержки производства полную стоимость переданных в эксплуатацию со складов малоценных предметов, либо списывать в момент передачи в эксплуатацию 50\% стоимости малоценных предметов с последующим списанием на издержки производства 50\% стоимости остающихся малоценных предметов в момент их признания полностью утратившими свою потребительную ценность. Первый вариант упрощает учетную работу на предприятии, но ухудшает условия обеспечения сохранности малоценных предметов; второй — требует учета малоценных предметов лицами, ответственными за их сохранность, своевременного документального оформления факта полного износа соответствующих малоценных предметов и строгого соблюдения порядка отнесения сумм износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов на текущие издержки производства.

тов труда [ОС]. Вторая стадия — производственная [ОС -> ГП]. Она начинается с получения предметов труда и заканчивается отправкой готовой продукции (ГП) на склад предприятия. Оборотные средства выступают на этой стадии в виде предметов труда, незаконченной и готовой продукции. Третья стадия превращения [ГП ->

Д] (реализации) начинается с поступлении готовой продукции на склад предприятия и заканчивается получением выручки от реализации продукции. Оборотные средства на этой стадии выступают в виде готовой продукции и денег. Из сказанного следует, что оборотные средства обслуживают как процесс производства, так и процесс обмена (реализации продукции).

Основными характеристиками оборотных средств являются их стоимость, состав и структура. Стоимость оборотных средств зависит от характера и объема выпускаемой продукции, технико-организационного уровня производства (в частности, качества материально-технического снабжения) и ряда других факторов. Состав же оборотных средств по классификационным группам практически одинаков для всех отраслей промышленности.

Оборотные средства классифицируются по следующим признакам: а) обслуживаемая сфера экономической деятельности; б) особенности планирования и организации; в) источники формирования; г) группы и виды (рис. 3.1).

Структура оборотных средств характеризуется удельным весом отдельных групп в общей стоимости оборотных средств, среди которых выделим следующие.

Производственные запасы представляют собой материальные ресурсы, которые уже поступили на предприятие, но еще не подвергались обработке или использованию. Размер этих запасов устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить бесперебойную и ритмичную работу. Обычно различают текущий, подготовительный и страховой запасы. Текущий запас предназначен для обеспечения бесперебойного хода производственного процесса между двумя очередными поставками сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов. Подготовительный запас необходим на время подготовки материалов к производственному потреблению. Страховой запас предназначен для обеспечения бесперебойного производственного процесса при отклонениях от принятых интервалов поставок.

Продукция в процессе производства включает в себя незавершенное производство, т.е. продукцию, находящуюся на различных стадиях ее изготовления, и расходы будущих периодов (к ним обычно относятся затраты на НИОКР, маркетинг и др.). При планировании оборотных средств и в отчетах остатки расходов будущих периодов выделяются отдельно. Эти затраты отличаются от незавершенного производства тем, что, будучи произведены единовременно или в течение небольшого промежутка времени, они относятся на себестоимость изготовляемой продукции не сразу, а постепенно, как правило, в течение двух лет. Иначе говоря, это расходы, которые авансируются предприятием в производство с последующим списанием на себестоимость продукции.

iit

x я -a

о о S

T3 o s

ш о TJ

Ь "D О

q о ш

3 4 m

Сырье, основные материалы и покупные изделия и полуфабрикаты; вспомогательные материалы;

топливо и горючее; тара и тарные материалы; запасные части для ремонта;

инструменты, хозяйственный инвентарь и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Незавершенное производство; расходы будущих периодов

ГП на складе предприятия

Отгруженная и неоплаченная ГП

Товары на складе; товары в пути

к

т^-С! ГО

g О 03

JZ -с -а

О о <:

CD

О

-еCD "О

CD

Н

CD ІЗ СГ

I о о

"О

£

■о

S

н

S

Оборотные средства в сфере обмена состоят из готовой продукции (ГП), товаров, приобретенных для перепродажи, и прочих товарно-материальных ценностей (ТМЦ), денежных средств.

Готовая продукция — это продукция, находящаяся на складе предприятия и подготовленная к отправке потребителю, а также ее часть, которая уже отправлена, но еще не оплачена. Товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам. В бухгалтерском учете отдельно отражаются товары на складе и товары в пути, т. е. товары, отправленные поставщиками в адрес экономического субъекта, право собственности на которые перешло от поставщика к получателю (хозяйствующему субъекту), но которые еще не поступили на склад и не оприходованы. Денежные средства включают в себя как реальные деньги, находящиеся в кассе предприятия, так и денежные средства, имеющиеся на его расчетном счете в банке. К этой группе оборотных средств относится также дебиторская задолженность, т.е. сумма денежных средств, причитающаяся кредитору от его должника. Дебиторская задолженность возникает при взаимных расчетах между предприятиями, объединениями за оказываемые ими услуги или поставку товаров.

В зависимости от особенностей планирования и организации оборотные средства делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым принадлежат те элементы оборотных средств, минимальные запасы которых могут быть рассчитаны с достаточной степенью точности. К ненормируемым относят незаконченную продукцию, готовую продукцию, находящуюся на складе, отгруженную и неоплаченную продукцию, деньги в кассе и на счете предприятия и др. Все это те элементы оборотных средств, минимальные запасы которых сложно определить.

По источникам формирования оборотные средства разделяются на собственные, заемные, привлеченные и др. Собственные оборотные средства образуются за счет уставного фонда и прибыли предприятия, а также за счет средств, приравненных к собственным средствам (устойчивая кредиторская задолженность предприятия, объединения). Заемные средства — это чаще всего банковские ссуды. Кроме того, предприятие в ряде случаев может привлекать средства других организаций и предприятий на определенный промежуток времени. Скажем, предприятие получило предварительную оплату товаров (работ, услуг). У него имеются временно свободные средства в расчетах, дебиторская задолженность и т. п.

Как свидетельствует статистика, наибольший удельный вес в оборотных средствах промышленности приходится на производственные запасы, а в их составе — на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, незавершенное производство. На долю производственных запасов и незавершенного производства на промышленных предприятиях приходится порядка 80\% общей величины оборотных средств.

В запасах торгово-посреднических предприятий преобладают товары на складе, товары в пути, а транспортного предприятия — топливо и горючее, запасные части для ремонта, инструменты, хозяйственный инвентарь и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Также и для любого предприятия, обладающего своей спецификой, какой-либо из видов оборотных средств будет преобладающим в составе запасов.

NB. Классификация оборотных средств производится по следующим признакам: обслуживаемая сфера экономической деятельности, группы и виды, особенности планирования и организации, источники формирования.

3.2. Наличие и изменение

Основными задачами анализа эффективности использования оборотных средств являются:

оценка выполнения плана снабжения предприятия материальными ресурсами по ассортименту, объему, комплектности и срокам поставки;

установление степени обеспеченности предприятия необходимыми материальными ресурсами;

проверка соответствия запасов материальных ценностей установленным нормативам и выявление в составе производственных запасов излишних и ненужных предприятию материалов;

определение влияния организации материально-технического снабжения на важнейшие показатели работы предприятия (объем выпуска продукции, себестоимость, производительность труда и др.);

оценка полноты использования материальных ресурсов и их влияния на объем продукции;

выявление резервов снижения материалоемкости продукции и разработка мероприятий по их использованию и устранению недостатков в организации материально-технического снабжения.

В соответствии с этими задачами анализ влияния обеспеченности предприятия предметами труда и их использования на объем продукции должен проводиться в трех направлениях: а) анализ обеспеченности предприятия материально-техническими ресурсами; б) анализ состояния запасов; в) изучение использования материалов.

Источниками информации для проведения анализа обеспеченности предприятия предметами труда и их использования служат:

данные планового отдела и отдела материально-технического снабжения (информация о потребности предприятия в материальных ресурсах на планируемый период, нормах запасов материальных ценностей);

данные бухгалтерского учета о приходе и расходе отдельных видов материалов, первичные документы по учету материалов (приходные ордера, накладные, лимитные карты и др.);

данные годовой и квартальной отчетности, где отражается информация о материальных затратах на производство.

Наличие оборотных средств, имеющихся в распоряжении того или иного предприятия в целом, а также по отдельным их группам или видам), может быть рассчитано как по состоянию на определенную дату (обычно отчетной датой является последний день соответствующего квартала), так и в среднем за истекший отчетный период.

Средний остаток (Оср) оборотных средств за данный отчетный период проще всего определить как полусумму остатков на начало (Он) и конец (Ок) этого периода, т.е. по формуле

Оср = (0„ Ок)/2.

Но эта простота обманчива. Необходимо учитывать, что применять эту формулу можно только тогда, когда остатки оборотных средств (или того их элемента, который анализируется в данный момент) изменяются равномерно в течение всего отчетного периода. Иначе показатель, рассчитанный по формуле полусуммы остатков, будет неточным. Более точный результат дает применение формулы'расчета средней хронологической.

Если возникает необходимость определения средних остатков оборотных средств за период времени, включающий несколько равных по продолжительности отрезков (например, за год по данным об остатках на начало и конец каждого квартала), то используется формула расчета средней хронологической простой.

В том случае, когда расчет среднего остатка оборотных средств необходимо производить по данным отчетности за периоды времени различной продолжительности (если различны интервалы между датами, на которые определены запасы оборотных средств), например, за I квартал, полугодие, девять месяцев и за год в целом, необходимо использовать формулу расчета средней хронологической взвешенной, причем взвешивание данных о средних остатках за каждый период производится с учетом его продолжительности. Такой же метод расчета остатков следует применять, когда необходимо рассчитать общую сумму остатков по нескольким их видам.

Обеспеченность запасами (Z>3, дни) — величина, которая обычно рассчитывается для каждого вида оборотных средств отдельно и равна отношению запасов данного вида оборотных средств на среднесуточный расход данного вида запасов:

3 3 D, = —

3~ z (Р,/Д)'

где Зн — запасы на начало периода; z — среднесуточный расход данного вида запасов; Р3 — общий размер расхода (плановая потребность в данном периоде); Д — число календарных дней в периоде.

Запасоемкость (е3) определяется по формуле:

~* Зн/РзСтруктура запасов оборотных средств характеризуется относительными величинами структуры в соответствии с принятой на предприятии классификацией:

2і — 3//^3/)

где Zt — удельный вес /-го вида запасов в их общем объеме.

В российской практике учета принято оценивать запасы по ценам приобретения, что приводит к необходимости измерения расхода этих запасов в производстве по средним фактически сложившимся ценам. Однако в условиях нестабильности цен возможны ситуации, когда партии отдельных видов запасов, приобретаемые в более поздние сроки, могут стоить дороже, чем приобретенные ранее (или наоборот). Из-за этого нередки ошибки в определении величины запасов, что влияет на финансовые показатели предприятия. В ряде западных стран применяются методы, позволяющие свести к минимуму возможные ошибки. Так, если одинаковые товары закупаются в течение года по разным ценам, не всегда удобно учитывать каждую покупку и вносить в отчет соответствующие суммы. Бухгалтер западного (а теперь уже и российского1) предприятия для оценки стоимости запасов может использовать методы: а) сплошной идентификации; б) средней стоимости; в) ФИФО2; г) ЛИФО3.

В соответствии с методом сплошной идентификации стоимость товаров, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно для каждого товара. Движение затрат в этом случае отражает поток товаров. Однако данный метод в большинстве случаев требует весьма значительных затрат.

1 Начиная с 1994 г. принят ряд постановлений Правительства РФ о поэтапном переходе российских предприятий на международные стандарты бухгалтерского и управленческого учета.

2 ФИФО — от англ. First In First Out первый пришел — первый вышел.

3 ЛИФО — от англ. Last In First Out: последний пришел — первый вышел.

В соответствии с методом средней стоимости сначала вычисляется средняя стоимость единицы товара, предназначенного для продажи или использования в производстве в течение отчетного периода, т.е. общая стоимость данного товара, имеющегося для продажи, делится на количество единиц этого товара. Затем средняя цена единицы товара умножается на число единиц товара, имеющихся в наличии на конец периода согласно проведенной инвентаризации. В результате получается стоимость товарных запасов на конец периода.

Метод ФИФО называют методом оценки запасов по ценам первых покупок. Стоимость проданных товаров определяется ценой первой поступившей партии товара, поэтому стоимость товарных запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений, а себестоимость реализованной продукции оценивается по ценам первых покупок. В периоды роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели стоимости активов по итогам отчетного периода по сравнению с другими методами.

Метод ЛИФО — это метод оценки запасов по ценам последних покупок. Последняя поступившая партия товара считается первой проданной. В связи с этим уровень запасов на конец года исчисляется на основе цен поступлений начала этого года, а себестоимость реализованной продукции оценивается по ценам последних приобретений. В периоды роста цен метод ЛИФО дает самый низкий показатель стоимости активов по итогам отчетного периода по сравнению с другими методами. Графически наглядное сравнение названных методов оценки запасов дается на рис. 3.2.

Изменение остатков оборотных средств в целом и по отдельным группам (видам) происходит вследствие того, что имеющиеся в начале производственного цикла запасы непрерывно потребляются в процессе производства. Их же возобновление, необходимое для обеспечения непрерывности производственного процесса, происходит за счет финансовых ресурсов, образующихся в результате реализации продукции. В этом, собственно говоря, и состоит смысл цикла оборота оборотных средств. В его начале происходит потребление из уже имеющегося запаса, а в конце — возмещение (возобновление запаса), оплачиваемое из выручки от реализации [ОС -> ГП -> Д -> ОС]. Напомним, что аналогично этому цикл оборота оборотного капитала начинается с превращения оборотного капитала в производственные запасы, а заканчивается возмещением (возобновлением суммы оборотного капитала за счет выручки от реализации) [Д -> ОС -> ГП -> Д].

Показатели, характеризующие скорость оборота оборотных средств и их элементов, очень важны для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. На данном этапе анализа сначала оценивают оборачиваемость товарно-материальных запасов (ТМЦ).

Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их приобретения, для расчета коэффициента оборачиваемости

Поступление товаров на склад

Учет цены товара в себестоимости продукции (OUT)

illltt I

/ =0 t = T

Обозначения:

I

I

Т — длительность отчетного периода;

— цена товара (Р)

— средняя цена в товара (Рср)

Ll

I L

г

LI I II.U ! 1 1

Рис. 3.2. Методы оценки стоимости запасов:

а — сплошной идентификации; б — средней стоимости; в ФИФО; г ЛИФО

или скорости оборота запасов (V3) используется не выручка от реализации, а себестоимость реализованной продукции. Здесь используется формула:

„ СППТ

где СППТ — стоимость производства проданных товаров или услуг (себестоимость реализованной продукции); Зср — средний остаток запасов за данный отчетный период.

Отсюда легко определяется и показатель средней продолжительности одного оборота в днях. В практике финансовых расчетов при исчислении показателей оборачиваемости для некоторого их упрощения принято считать продолжительность любого месяца,

равную ЗО дн., любого квартала — 90 дн. и года — 360 дн. Продолжительность же оборота в днях (D03) всегда может быть рассчитана по формуле

где Т — продолжительность периода, за который определяются показатели, дн. (Г= 30, 90, 360).

Этот показатель не зависит от продолжительности того периода, за который был вычислен, в отличие от коэффициента оборачиваемости. Так, если продолжительность одного оборота 30 дн., то скорость оборота будет равна или трем оборотам в квартал и/или в то же время — двенадцати оборотам в год.

По своему экономическому содержанию коэффициент оборачиваемости сходен с показателем фондоотдачи, но в данном случае результирующим показателем является не объем товарной продукции, а стоимость производства реализованной продукции (работ, услуг). Вместо величины стоимости основных средств в расчетах используется величина среднего запаса оборотных средств. Аналогом показателя фондоемкости служит коэффициент закрепления.

Коэффициент закрепления (к3)— это величина, обратная коэффициенту оборачиваемости. Она характеризует долю запасов, приходящихся на 1 руб. себестоимости реализованной продукции:

NB. Смысл понятия «цикла оборота оборотных средств» (ОС) состоит в том, что изменение их остатков происходит вследствие того, что запасы, имеющиеся в наличии на начало цикла, непрерывно потребляются в процессе производства, а их возобновление происходит за счет финансовых ресурсов, образующихся в результате реализации продукции [ОС -> ГП -> -> Д -> ОС]. Цикл оборота оборотных средств оценивают на определенную дату, определяют их среднегодовое значение, скорость оборота, закрепление.