1.2 основные функции финансовой службы в финансовом менеджменте

1.2 основные функции финансовой службы в финансовом менеджменте

Функционирование предприятия в рыночной среде рано или поздно приводит к появлению проблемы эффективного финансового контроля. Отсутствие или недостаточность такового имеет самую тесную связь с такими проблемами современной российской экономики, как неплатежи предприятий, неэффективность приватизации, недостаток инвестиций в реальный сектор (производство, торговлю, инфраструктуру). Банковский кризис в августе 1998 г., воздействие которого на банковскую систему и денежный рынок в целом ощущается и сейчас, тоже в значительной мере был порожден неэффективностью систем финансового контроля в российских банках. Поясним сказанное.

Первой очевидной макроэкономической задачей финансового менеджмента является проблема неплатежей и денежных суррогатов1. Практически все исследователи проблемы неплатежей разделяют их на вынужденные и сознательные. Первые связаны с отсутствием денег на оплату поставок, вторые являются результатом сознательной политики предприятий по отношению к своим поставщикам. Финансовый контроль имеет отношение и к тому, и к другому. В первом случае весьма вероятно, что более эффективное управление финансами предприятия обеспечило бы необходимые оборотные средства. Во втором случае поставщик продукции при наличии у него на предприятии системы финансового контроля может оценить выгодность разных потребителей, в том числе с учетом своевременности оплаты поставок. Это позволит устранить многие неплатежи, снизить стихийность процесса, переведет его в плоскость обычного рыночного торга наряду с ценой товара, комплектацией, сроками поставки и т.д.

Неэффективность приватизации и недостаточность инвестиций имеют во многом сходные причины. Одна из них — информационная закрытость российских предприятий, крайне неохотно сообщающих о себе какие-то финансовые сведения. Еще хуже, когда руководство предприятий зачастую не имеет вообще таких данных. Разумеется, это

1 Речь идет не только о неплатежах как таковых, но и о разнообразных способах перевода платежа в подснежную форму в виде векселя, освобождения от налогов, бартера и т.д.

не единственная и не главная причина, ограничивающая инвестиции в российскую экономику; отсутствие средств и высокая цена кредита, например, гораздо важнее. С точки зрения привлечения иностранных инвестиций проблема открытости стоит на одном из первых мест.

Повышение финансовой культуры субъектов рынка создает одновременно основы для объективного определения инвестиционной привлекательности предприятий, что само по себе снижает риск инвестиционной деятельности и увеличивает приток инвестиций.

Эффективный финансовый контроль предполагает решение следующих задач:

полный и достоверный учет прошлых и будущих платежей и финансовых рисков предприятия с учетом его обязательств и вероятных пассивов (возможной потребности в денежных выплатах по выданным гарантиям, судебным искам и т.д.);

учет доходов и расходов с разбивкой по местам возникновения и целевому назначению тех и других; составление финансовых планов и бюджетов подразделений предприятия, а также контроль за их исполнением;

контроль ликвидности предприятия и управление временно свободными денежными средствами;

налоговое планирование.

Нетрудно заметить, что перечисленные задачи решаются и в бухгалтерском учете, но лишь частично, поскольку:

финансовое планирование, управление временно свободными денежными средствами и налоговое планирование лежат за пределами бухгалтерского учета как такового;

далеко не все методы, применяемые в финансовом анализе, типичны для бухгалтерского учета и привычны для бухгалтера (например, сопоставление доходности различных финансовых инструментов выходит за рамки собственно бухгалтерского учета как такового).

Кроме того, бухгалтерский учет, принятый в современной России, имеет ряд специфических недостатков, затрудняющих использование его данных в финансовом анализе:

финансовая и налоговая отчетность являются одним и тем же документом, ориентированным на нужды налоговых служб, а не на менеджеров предприятия, кредиторов и инвесторов1;

в бухгалтерском учете не принято учитывать финансовые риски (исключение составляют резервы на возможные потери по судам

1 На Западе финансовая отчетность предприятия используется для принятия хозяйственных и инвестиционных решений, налоги выплачиваются на основании налоговой декларации.

и обесценение бумаг в коммерческих банках) и вероятные пассивы — гарантии, судебные иски и т.д.;

затраты и доходы относятся на момент выплаты или получения денег, а не на момент хозяйственного события, их вызывающего;

некоторые проводки неоправданно усложнены, что искажает хозяйственную ситуацию на предприятии, например, вместо учета уставного фонда по фактически внесенным средствам на соответствующий счет заносится сумма, зафиксированная в уставе и учредительном договоре, а невнесенные средства проводятся по активу счета расчетов с учредителями;

наконец, необходимость налогового планирования при непосредственном использовании бухгалтерской отчетности налоговыми службами приводит к соответствующей адаптации учета и, следовательно, к его искажению с точки зрения принятия хозяйственных решений.

Итак, бухгалтерский учет, особенно в типичном для России варианте, позволяет решать далеко не все задачи финансового контроля. Что касается финансового планирования и иных задач, связанных с финансовым менеджментом как таковым, то в рамках бухгалтерского учета они не ставятся и ставиться не должны. Поэтому система финансового контроля должна помимо бухгалтерии включать отдельную финансовую службу, занимающуюся как минимум сугубо финансовыми проблемами: финансовым планированием и бюджетированием, контролем ликвидности предприятия, налоговым планированием. «Как минимум» означает, что западная система менеджмента предполагает подчинение бухгалтерии руководителю финансовой службы. Под финансовой службой понимаются определенные функции наряду с лицами и структурами, на которые они возложены. Эти лица не всегда занимаются только финансами, особенно на малом предприятии. Тем не менее в той мере, в какой они отвечают за выполнение функции финансового менеджмента, они будут рассматриваться здесь в качестве финансовой службы'.

Экон оми че ская ситуац ия последни х лет привела к тому, что финансовое планирование стало одной из важнейших составных частей стратегии предприятия в целом. Поэтому руководитель финансовой службы должен включаться в топ-менеджмент — высшее руководство предприятия. Сказанное вовсе не означает, что если, например, на предприятии три человека, два из которых — директор и бухгалтер, то третий должен быть руководителем финансовой службы. Просто дела такого предприятия пойдут успешнее, если директор будет либо

' Как будет показано далее, кроме собственных финансовых задач финансовая служба, особенно в условиях России, может решать и задачи системы управленческого учета, что исправляет названные выше недостатки.

сам осознанно выполнять функции финансового контроля, либо столь же осознанно возложит их на бухгалтера. В противном случае может оказаться, что оценкой финансового состояния предприятия, финансовым планированием его деятельности и составлением бюджета, контролем за исполнением, равно как и адаптацией (изучением и уточнением условий деятельности) предприятия, никто не будет заниматься. Это может привести к печальным последствиям: «внезапно» закончатся деньги, «внезапно» наступит крах.

Итак, главное правило финансовой службы: она должна существовать всегда, на предприятии любого размера. На небольшом предприятии функции финансового контроля могут исполняться директором или бухгалтером. Заметим, что доверять функции финансового контроля бухгалтеру следует с осторожностью — недостатки российского бухгалтерского учета существуют не сами по себе, а вместе с определенным менталитетом самих бухгалтеров. Поэтому финансовый контроль со стороны «чистого» бухгалтера может свестись к «чуть подправленной» бухгалтерии российского образца, что едва ли целесообразно. Вместе с тем при условии понимания бухгалтером необходимости и сущности финансового контроля, наличия у него способности поставить перед учетной системой необходимые вопросы и добиться ответа на них он может оказаться весьма ценным сотрудником, отражающим в бухгалтерии все данные, необходимые для финансового контроля.

Существует четкий, хотя и не очевидный критерий выделения финансовой службы в отдельное подразделение — момент, когда ни директор, ни бухгалтер (главный бухгалтер) не могут совмещать ведение финансового контроля с остальными своими обязанностями. Если учет сосредоточен в бухгалтерии не в полном объеме или его уровень недостаточен для финансового контроля, то ответственный сотрудник обязан подобрать недостающие данные. С этим обстоятельством связан тонкий управленческий момент — уровень доверия к сотруднику (руководителю) финансовой службы должен быть не меньшим (если не большим), чем к бухгалтеру. Финансовая служба должна быть максимально приближена к принятию управленческих решений и, возможно, иметь доступ к более полной финансовой информации, чем бухгалтерия. Так, при построении финансовой службы «от стратегии» она должна стоять над бухгалтерией. Если бухгалтер сумел адаптировать бухгалтерский учет к решению задач финансовой службы, финансовая служба может строиться «от бухгалтерии»'.

' Построение финансовой службы «от бухгалтерии» не исключает подчиненности бухгалтерии интересам финансовой службы. Разница лишь в том, что руководителем финансовой службы является бухгалтер (главный бухгалтер).

Сравним два названных подхода. При наличии у бухгалтера (главного бухгалтера) предприятия способности решать задачи финансового контроля в полном объеме появляется финансовая служба, интегрированная с бухгалтерией и оптимальным образом использующая данные последней. Именно так строится финансовая служба на Западе, где бухгалтерский учет традиционно был ориентирован на нужды финансового контроля со стороны собственника, а затем акционеров.

В противном случае финансовый контроль строится «от стратегии», а осуществляющий его сотрудник должен быть специалистом прежде всего в финансовом анализе, а уж потом в бухгалтерском учете. На бухгалтерию тогда возлагаются чисто технические функции ведения учета в соответствии с требованиями государственных органов, в первую очередь налоговых служб, а принятие управленческих решений в области финансов и необходимые для адекватного финансового анализа корректировки учета становятся компетенцией собственно финансовой службы. Важно, что при этом подходе финансовая служба и бухгалтерия управляются из единого центра, причем учетная политика предприятия подчиняется потребностям финансового менеджмента.

В зависимости от масштаба предприятия функции финансового контроля выполняются и отдельными подразделениями. В этом случае может существовать также параллельная бухгалтерская служба, обеспечивающая финансовую службу подходящими для ее задач учетными данными. Такое случается в крупных фирмах с участием иностранного капитала и филиалах иностранных фирм в России. Хотя это наиболее радикальное средство получения точной учетной информации, круг фирм, который может себе позволить иметь две бухгалтерии одновременно, достаточно узок, однако тем не менее он расширяется. В остальных случаях при финансовом контроле используется тем или иным образом модифицированная российская финансовая информация.

На этом этапе финансовый контроль становится одной из ключевых служб предприятия, а его взаимодействие с другими службами предприятия (отделами сбыта, производства, снабжения) порождает серьезные проблемы, имеющие в определенном смысле стратегическое значение для развития предприятия. Разнесение финансового результата по подразделениям предприятия во многом зависит от его учетной политики, определяемой, как уже говорилось, финансовой службой. В итоге финансовые показатели подразделения, которые чаще всего и определяют заработную плату сотрудников, зависят не только от результатов деятельности предприятия, но и от механизма построения финансового учета. Реально это выглядит так. С одной стороны, финансовая служба является потенциальным источником конфликтов, с другой — важным элементом системы взаимоуравновешивающих сил, определяющих баланс интересов на предприятии.

Итак, в условиях рынка предприятие должно иметь службу финансового контроля и планирования, отличную от службы бухгалтерского учета. Масштабы финансовой службы и самих функций соответствующих подразделений зависят от размера предприятия.