8.5. анализ использования фонда заработной платы

8.5. анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение.

Анализ состава и структуры фонда заработной платы

Используя данные отчета по труду (форма 1-т), необходимо изучить динамику, состав и структуру фонда заработной платы (табл. 8.12), а также рассчитать абсолютное и относительное изменение его размера за отчетный период.

Абсолютное отклонение (АФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

АФЗПавс = ФЗП1-ФЗП0.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение (ДФЗП0ТН) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

АФЗПОНІ = ФЗП1-ФЗПв= ФЗП1-(ФЗПпер0Івп+ФЗПпост0),

где АФЗПотн — относительное отклонение по фонду зарплата;

ФЗП1 — фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗПСК — фонд зарплата базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗПпер0 и ФЗПпост 0— соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I — индекс объема выпуска продукции.

Индекс выпуска продукции составляет 1,254 (100 320: 80 000). Рассчитаем абсолютное и относительное отклонения по ФЗП:

АФЗПабс = 20 000 17 500 = +2500 тыс. руб.;

АФЗПотн = 20 000 (10 500 ■ 1,254 + 7000) = 20 000 20 167 = = —167 тыс. руб.

Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании ФЗП в размере 167 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного отклонения по ФЗП в разрезе основных категорий и профессий производственного персонала.

Согласно рис. 8.3 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР • ГЗП;

ФЗП = ЧР • Д ДЗП;

ФЗП = ЧР-Д-П-ЧЗП,

где ЧР — среднегодовая численность работников;

Д — количество отработанных дней одним работником за год;

ФЗП

Среднесписочная численность работников

Среднегодовая зарплата работника

Количество отработанных дней одним работником за год

Среднедневная зарплата одного работника

Средняя продолжительность рабочего дня

Среднечасовая зарплата одного работника

Рис. 8.3. Структурно-логическая модель детерминированного анализа ФЗП

средняя продолжительность рабочего дня; среднегодовая зарплата одного работника; среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП — среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц:

АФЗПчр = (ЧР, ЧР0) ■ Д0 • П0 • ЧЗП0; АФЗПД = ЧР, • (Д, Д„) • П0 ■ ЧЗП0; ДФЗПп = ЧР, • Д, • (П, П0) ■ ЧЗП0; АФЗПчзп = ЧР, • Д, ■ П, • (ЧЗП, ЧЗП0).

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать (см. рис. 8.3), что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты: гзп = д п чзп,

а среднедневная зарплата (ДЗП) — от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = п • чзп.

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников можно произвести в целом по предприятию и по отдельным категориям.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (1зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗПХ) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП0).

ГЗП! 79,0

зп ГЗП0 67,5

Im==r^= ^r = U7.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (1га):

т = ГВі _ 5016 тыс. руб. 2 п ГВ0 400,0тыс.руб '

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (Коп) равен

Коп = 1га/1зп= 1,254/1,17 = 1,072.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

±Эфзп = ФЗП! •Ізп IfB = 15 800 •1,11 1,254 = -1134 тыс. руб.

Ізп 1,17

В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 1134 тыс. руб.

Следует также изучить соотношение между средней заработной платой и минимальным потребительским бюджетом (СЗП/МПБ), а также соотношение между индексами роста средней заработной платы работников предприятия и минимального потребительского бюджета (1сзп/1мпб).

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Полезным будет межхозяйственный сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.

Судя по данным табл. 8.13, анализируемое предприятие добилось повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На рубль зарплаты в отчетном году произведено больше продукции, получено больше валовой и чистой прибыли, что следует оценить положительно. Уровень первых двух показателей выше, чем у предприятия-конкурента. Однако размер чистой и реинвестированной прибыли у конкурирующего предприятия больше, из чего следует сделать соответствующие выводы.

После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

вп/фзп=^.Х.ЗД.^?_:фзп=чв.п.д.удгтзп, т ід чр чпп чпп

где ВП — выпуск продукции в текущих ценах; ФЗП — фонд заработной платы персонала; т — количество часов, затраченных на производство продукции;

x д и д — количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР — среднесписочная численность рабочих; ЧПП — среднесписочная численность производственного персонала;

ЧВ — среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

П — средняя продолжительность рабочего дня; Уд — удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала; ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника. Выручка на рубль зарплаты кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (Дрп):

В/ФЗП = дрп • ЧВ • П • Д • Уд / ГЗП.

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты кроме названных факторов зависит и от уровня рентабельности продаж (отношения прибыли к выручке):

П/ФЗП = Коб-Дри.ЧВ-П-Д-Уд/ГЗП.

Для расчета влияния факторов по приведенным моделям может быть использован способ цепной подстановки.

Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данной модели. Зная, например, в силу каких факторов изменился уровень среднечасовой выработки или рентабельности продаж, можно рассчитать их влияние на размер прибыли в расчете на рубль зарплаты, используя способ пропорционального деления.

Проведенный анализ покажет основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии — это сокращение целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, а также увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме.

Вопросы и задания

для проверки и закрепления знаний

Как анализируется обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами по количественным и качественным параметрам?

Какие показатели используют для характеристики движения трудовых ресурсов на предприятии и как определяют их уровень?

Как определить резерв увеличения производства продукции за счет создания новых рабочих мест?

По каким показателям оценивают полноту использования трудовых ресурсов на предприятии? Как определить сверхплановые целодневные и внутрисменные потери рабочего времени?

Назовите причины сверхплановых целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени на предприятии.

Как определяют резерв увеличения производства продукции за счет сокращения потерь рабочего времени?

Охарактеризуйте обобщающие, частные и вспомогательные показатели производительности труда и методику их расчета.

Постройте структурно-логическую факторную модель среднегодовой выработки ПП и запишите алгоритм расчета влияния факторов одним из способов детерминированного анализа.

От каких факторов зависит уровень среднечасовой выработки рабочих на промышленных предприятиях и какие способы можно использовать для определения их влияния?

Как определяют изменение и резерв увеличения выпуска продукции за счет роста производительности труда?

Охарактеризуйте методику анализа эффективности использования трудовых ресурсов.

На основании приведенных данных:

а) установите факторы изменения фонда рабочего времени и дайте оценку полноты использования трудовых ресурсов на предприятии;

б) рассчитайте показатели производительности труда и объясните причины разного прироста исчисленных показателей

производительности труда;

в) рассчитайте влияние факторов на изменение среднегодовой

выработки ПП и рабочего;

г) установите изменение среднечасовой выработки за счет

непроизводительных потерь рабочего времени, внедрения

оргтехмероприятий, повышения уровня интенсивности труда;

д) рассчитайте влияние трудовых факторов на объем производства продукции;

е) укажите пути повышения производительности труда на

предприятии и возможности дальнейшего ее роста;

ж) определите возможный прирост выпуска продукции за счет

более полного и интенсивного использования трудовых ресурсов;

з) проанализируйте эффективность использования персонала

предприятия и факторы изменения ее уровня.

13. На основании вышеприведенных данных определите:

абсолютное и относительное изменения фонда заработной платы с учетом динамики объема производства продукции;

факторы изменения переменной части фонда заработной платы;

факторы изменения среднегодового заработка рабочих;

соотношение темпов роста производительности труда и уровня оплаты труда персонала предприятия и его влияние на изменение ФЗП;

показатели эффективности использования средств на оплату труда и факторы изменения их уровня.