6.5. формирование и использование прибыли коммерческого банка

6.5. формирование и использование прибыли коммерческого банка

Мировая и отечественная банковская практика позволяет выделить две модели формирования прибыли: модель формирования балансовой прибыли и модель формирования чистой прибыли. Первая модель применялась в России до 2008 г. Она предполагала накопление в течение квартала доходов и расходов на соответствующих счетах. В конце квартала эти счета закрывались, а их сальдо переносилось на счет 70301 «Прибыль отчетного года» или счет 70401 «Убытки отчетного года».

Балансовая прибыль, накапливаемая в течение года, не отражала конечный финансовый результат. В течение года по дебету счета 70501 «Использование прибыли отчетного года» отражались расходы за счет балансовой прибыли текущего года (налоги, авансовые отчисления в фонды банка, расходы на благотворительные цели и т.д.). После сдачи годового отчета сальдо счетов 70301 или 70401 переносилось на счет 70302 «Прибыль предшествующих лет» или на счет 70402 «Убытки предшествующих лет», а сальдо счета 70501 — на счет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет», на котором отражалось дополнительное использование прибыли по решению собрания акционеров (пайщиков). После утверждения годового отчета счет 70502 закрывался путем отнесения сальдо на счет 70302. Нераспределенная часть прибыли учитывалась на счете 70302.

По международным стандартам учета и отчетности конечный финансовый результат деятельности банка — чистая прибыль. Она имеет несколько отличий от балансовой:

мидель формирования чистой прибыли определяет, что ее величина отражает конечный финансовый результат, а модель формирования балансовой прибыли предусматривает ее дальнейшее использование для покрытия затрат банка;

величины балансовой и чистой прибыли различаются из-за метода отражения в учете процентных доходов и расходов. Балансовая прибыль формируется на основе кассового метода учета процентных доходов и расходов, а чистая — на базе методов начислений (см. понятие этих методов в разделе 6.3);

на отклонение величины чистой прибыли, рассчитанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), влияют особенности начисления амортизации и резервов по возможным потерям банка;

на величину финансового результата при разных моделях его формирования влияет то, что в соответствии с МСФО активы учитываются в балансе по справедливой (рыночной) стоимости.

С 2008 г. модель формирования прибыли российских коммерческих банков учитывает перечисленные особенности чистой прибыли. Эта модель заключается в следующем:

в первый рабочий день нового года, после составления баланса на 1 января остатки с доходных и расходных счетов текущего года (счет 706) переносятся на аналогичные счета прошлого года, открываемые к счету 707;

сальдо счета 7050! (использование прибыли текущего года) переносится на счет 70502 (использование прибыли прошлого года);

в период составления годового отчета банка остатки доходных и расходных счетов, открытые к счету 707, переносятся на счет прибыли прошлого года (70801) или убытка прошлого года (70802);

счет 70502 закрывается с отнесением сальдо на счет 70801.

Следует отметить, что сальдо счета 70501 не может превышать прибыль по отчету о прибылях и убытках. Наличие сальдо не допускается, если банк имеет убытки.

Таким образом, одной из отличительных черт новой модели является формирование прибыли (убытка) один раз в году.

6.6. ОЦЕНКА УРОВНЯ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Основными приемами оценки уровня прибыли коммерческого банка являются:

структурный анализ источников прибыли;

анализ системы финансовых коэффициентов.

Цели структурного анализа — выявление основного источника прибыли и оценка его сточки зрения стабильности. Анализ системы финансовых коэффициентов включает:

сравнение фактической расчетной величины финансового коэффициента с его нормативным (критериальным) уровнем;

сопоставление коэффициентов данного банка с коэффш агентами конкурирующих банков, относящихся к данной группе;

оценку динамики коэффициентов;

факторный анализ динамики коэффициента.

В систему коэффициентов прибыльности входит следующее: а) соотношение прибыли и активов;

б) соотношение прибыли до налогообложения и активов;

в) соотношение прибыли и собственного капитала;

г) прибыль на одного работника.

Методика их расчета зависит от принятой системы учета и отчетности.

Варианты расчета Прибыль к активам — основной коэффициент, позволяющий

показателен и их дать первую количественную оценку рентабельности банка,

экономическое При действующей в России системе учета и отчетности расчет

содержание данного коэффициента может быть следующим:

А'= Пби : ОСд, (6.6)

где Пбц — балансовая прибыль за период;

ОСл — средний остаток итога актива баланса в периоде.

А=(Пбп-Дн) : ОСд, (6.7)

где Дн — нестабильный доход.

Различие между коэффициентами (6.6) и (6.7) заключается в том, что прибыль очищается от нестабильных источников, что принципиально для оценки динамики коэффициента. Рейтинг банка не может быть высоким, если рост коэффициентов прибыльности обеспечивается за счет нестабильных источников.

По международным стандартам учета определяется,чистая прибыль. Расчет ее коэффициентов таков:

А-Пчп:ОСл, (6.8) где Пчп — чистая прибыль за период;

А-=(ПЧ||-Дн):ОСд. (6.9)

В связи с различиями между балансовой и чистой прибылью коэффициенты (6.6) и (6.8), (6.7) и (6.9) несопоставимы. Сравнение коэффициентов (6.8) и (6.9), (6.6) и (6.7) позволяет сделать реальные выводы на основе динамики значений коэффициентов.

При расчете коэффициентов на базе чистой прибыли можно использовать их нормативные значения, рекомендованные специалистами Мирового банка.

Прибыль до налогообложения к активам — соотношение, сопоставляемое с коэффициентом прибыль/активы.

Расчет коэффициента:

а) по РСБУ:

А=(Пб[| + Ппс):ОСЛ5 (6.10)

■ 1 где НПс —налоги, уплаченные за период и относимые на себестои.мость банковских операций1;

1 Налоги, отражаемые как затраты по дебету счета 970.

б) по МСФО:

А-=(Пчп + Н11):ОС, (6.11)

где Н п — все налоги, уплаченные за период;

ОС — средний остаток по итогу баланса за период.

Чем больше расхождение коэффициентов прибыль/активы и прибыль до налогообложения/активы (т.е. коэффициентов (6.6) и (6.10), (6.7) и (6.11)), тем хуже при прочих равных условиях управление прибылью.

Прибыль к собственному капиталу. Данный коэффициент показывает эффективность инвестиций учредителей, акционеров или пайщиков. Метод расчета коэффициента:

а) по РСБУ:

А= Пбп.:СРск, (6.12)

где СРСК — средний размер собственного капитала в периоде;

Я-=Пбп:СРУФП, (6-13)

где СРуфи — средний размер уставного фонда в периоде;

Л-=(Пбп-Днп):СРУФ, (6.14)

где Днп —нестабильные виды доходов в периоде, СРуф средний размер уставного фонда;

Л= (Пбп + Нс):СРУф. (6.15)

где Нс налоги, относимые на себестоимость;

б) по МСФО:

ЛГ = Пчп:СРск, (6.16)

К=ПчП :СРЛК, (6.17) где ■ СРДК — средний размер собственною капитала в периоде;

/Г=(Пчп-Днп):СРгк, (6.18) К = [Пи,, + Н„ (прибыль до налогообложения)] : СРДК. (6.19)

Нормативный уровень для коэффициента (6.16) от 10 до 20\%', для коэффициента (6.19) — 15\%2.

Прибыль на одного работника позволяет оценить, насколько согласованно управление прибылью и персоналом. Метод расчета коэффициента:

а) по РСБУ:

1 Валравен К.Д. Управление рисками коммерческого байка. ИЭР Мирового банка. Вашингтон, 1992. С. 75.

2 Барлтроп К.Дж. Макнотон Д. Байки на развивающихся рынках. В 2 т.: пер. с англ. Т. 2: Интерпретирование финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 1994. С. 9.

гГ-Пб:СЧ,„ (6.20)

где

Пб —балансовая прибыль: СЧН — среднее число работников банка в периоде;

б) по МСФО:

/С=Пч|[:СЧр.

(6.21)

Факторный анализ прибыли банка проводится двумя способами.

Основные факторы рентабельности банка связаны с содержанием числителя и знаменателя коэффициента прибыльности (прибыль к активам). Методом подстановки выявляется фактор, определивший динамику коэффициента,— изменение абсолютной величины прибыли и активов. В зависимости от этого далее определяются повышающие или понижающие факторы размера прибыли или активов.

Приемом факторного анализа уровня прибыли банка является разложение коэффициентов прибыльности на сомножители.