12.2. сущность и роль в принятии управленческих решений анализа соотношения объема продаж, издержек производства и прибыли от реализации

12.2. сущность и роль в принятии управленческих решений анализа соотношения объема продаж, издержек производства и прибыли от реализации

Одним из основных практических результатов использования классификации издержек по принципу зависимости от объема производства является возможность прогнозирования прибыли, исходя из предполагаемого состояния издержек, а также определения для каждой конкретной ситуации объема реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность.

Величину выручки от реализации, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы без получения прибыли, принято называть критическим объемом производства (точкой безубыточности).

Для определения критического объема продаж может быть использована следующая формула:

ВР = З + З + ПР

где ВР объем реализации в стоимостном выражении (выручка от реализации); Зпер переменные издержки; Зпост постоянные издержки; ПР прибыль.

Поскольку по определению критическим считается объем, при котором выручка равна полным издержкам (без прибыли), то формула определения критического объема (ВРкр) примет вид:

ВРкр = Зпер + Зпост.

кр пер пост

Поскольку переменные издержки по самому принципу их определения находятся в непосредственной зависимости от объема реализации, можем записать, что Зпер = а-ВР, где а коэффициент пропорциональности. Тогда

ВР = .

кр 1 a

Сказанное может быть представлено в виде графика (рис. 12).

Графику зависимости финансовых результатов от объема производства и реализации продукции может быть дана следующая экономическая интерпретация. Там, где пересекается линия выручки и себестоимости (точка К), достигается состояние безубыточности, поскольку общий доход в этой точке является достаточным для того, чтобы покрыть постоянные и переменные издержки. При объеме реализации ниже этой точки предприятие не может покрыть все издержки, и, следовательно, финансовым результатом его деятельности являются убытки. Напротив, при объеме реализации продукции больше, чем критический, финансовый результат положительный, т. е. деятельность предприятия становится прибыльной.

Используя график, может быть решена обратная задача: исходя из заданной прибыли, определяются необходимый для ее получения объем реализации и соответствующий ему уровень доходов.

Количество единиц продукции

На величину критического объема влияют изменение переменных издержек на единицу продукции, величина постоянных издержек, а также изменение продажной цены изделия. Если объем реализации представить как Ккр х Ц, где Ккр -объем реализации в натуральных показателях; Ц продажная цена, то получим

или

Ккр' Ц

З

. пост

1 З

-1 -"пер

З

'-'пост

(1 a)-Ц"

Влияние изменения величины постоянных издержек на критический объем может быть определено по формуле:

ДКЗпост

З1

п

ДЗпост

(1 а)-Ц (1 а)-Ц (1 а)-Ц

где

З1пост, З0по

пост по

постоянные издержки, соответственно, предполагаемые

текущие ( Зпост Зпост = ДЗпост ); а = Зпер / Ц ■

отношение переменных издержек к цене реализации.

Как видно из формулы, любое увеличение суммы постоянных издержек приведет к росту критического объема производства и наоборот. Иначе говоря, возникает необходимость в дополнительной продаже определенного количества изделий с тем, чтобы выручка от реализации покрыла новые, возросшие издержки.

Влияние на критический объем производства переменных издержек определяется следующим образом:

ДКЗпер =_

кр

31 1 ( 30 ^

1 Зпер ц 1 Зпер ц

ц Г I ц I

З

пост

1

1

ц зпер ц зп

где

З1 3

-"пер'

0

пер

предполагаемые и текущие переменные издержки на единицу продукции.

Таким образом, предполагаемое увеличение переменных издержек делает необходимым для предприятия дополнительную продажу изделий с тем, чтобы покрыть рост расходов. Сокращение переменных издержек наоборот окажет благоприятное влияние на смещение точки безубыточности, а, следовательно, и на финансовую устойчивость предприятия.

Изменение продажной цены изделий безусловно оказывает воздействие на величину критического объема. При этом следует иметь в виду, что изменение цены реализации влияет не только на ближайший финансовый результат деятельности, но и может иметь долгосрочные последствия для конкурентоспособности продукции предприятия.

В общем случае влияние изменения продажной цены на критический объем определяется по формуле:

ДКЦр =

З

пост

( 3 1 II

З

пост

3 1

Ц 0 IЦ

З

пост

1

1

Ц1 З Ц0 З

пер пер

где Ц1, Ц0 предполагаемая и действующая величина продажной цены.

Для простоты был рассмотрен анализ безубыточности однопродуктового производства, т.е. производства, выпускающего лишь один вид продукции. Однако деятельность большинства предприятий характеризуется многономенклатурным выпуском. Определение критического объема в этих условиях принципиально не меняется и определяется по следующей формуле: пост '

i=1

где Кі количество реализуемых изделий i-го вида, шт.; i = 1,n номенклатура выпускаемых изделий.

Рассматривая изменение критического объема продаж под влиянием различных факторов, имелось в виду достижение безубыточной деятельности. Однако целью любого предприятия является получение прибыли. Логическим продолжением анализа безубыточности является анализ прибыльности, позволяющий определить, при каком объеме реализации возможно получение необходимой для предприятия прибыли. С этой целью используются формулы:

З

пост •>

13. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

13.1. ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ

РЕЗУЛЬТАТОВ

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в отчете о прибылях и убытках в форме № 2 годовой и квартальной отчетности.

Система показателей финансовых результатов включает абсолютные (прибыль) и относительные показатели (рентабельность) эффективности использования.

Прибыль является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества деятельности организации, повышает экономическую заинтересованность ее работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль основной источник производственного и социального развития, а с другой она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как сама организация, так и государство. Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Это диктует необходимость проведения систематического анализ формирования, распределения и использования прибыли.

При этом необходимо учитывать, что абсолютная величина прибыли в недостаточной степени характеризует экономическую эффективность деятельности организации, так как не обладает в полной мере свойством сравнимости. Поэтому необходимо рассчитывать показатели рентабельности, которые являются относительными характеристиками финансовых результатов эффективности деятельности организации. Они измеряют доходность (прибыльность) с различных позиций и в совокупности с показателями прибыли дают целостную характеристику формирования собственных средств организации и их использования.

Основные задачи анализа финансовых результатов деятельности организации следующие:

оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);

факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности;

анализ и оценка использования чистой прибыли;

выявление и оценка возможных резервов роста прибыли, рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.