12.3. себестоимость продукции: сущность и структура

12.3. себестоимость продукции: сущность и структура

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию («Положение

335

о составе затрат по производству и реализации продукции, включенных в себестоимость продукции...»). Стоимостная оценка позволяет выразить в себестоимости продукции, как в обобщенном показателе, различные по своей натуральной форме издержки предприятия.

Себестоимость продукции как обобщенный показатель имеет следующее значение:

выражает результаты всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

образует основу цены товаров;

является одним из основных элементов, определяющих величину прибыли и а конечном итоге результат финансовой деятельности предприятия,

В хозяйственной практике выделяются следующие основные виды себестоимости:

в зависимости от соотношения затрат:

^ индивидуальная — определяется индивидуальными затратами конкретного предприятия;

среднеотраслевая ■— средними затратами при производстве продукции в данной отрасли;

в зависимости от способов расчета:

тоновая — определяется на основе плановых затрат производства; S фактическая — отражает действительные затраты на данном предприятии;

в зависимости от последовательности формирования затрат на предприятии:

S цеховая — включает все затраты цехов на изготовление продукции;

•Ґ производственная — все затраты предприятия в целом на производство продукции, т.е. цеховую себестоимость и общезаводские расчеты;

■/ полная — производственную себестоимость и внепроизводствен-ные (сбытовые) расходы.

Классификация затрат в себестоимости продукции

Затраты, включенные в себестоимость продукции для учета, анализа и планирования, классифицируют по разным признакам.

/ Группировка затрат по экономическим элементам — «смета затрат на производство».

Смета затрат позволяет определить расходы по выпуску всей продукции, независимо от ее вида, а также без учета особенностей использо-336 ания ресурсов, например, оплата труда включает весь фонд оплаты без а катег'орий работников и их профессиональной специализации и производственной сферы, т.е. включает производственных и непроизводственных работников.

Элементы затрат: » материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов); . на оплату труда;

отчисления на социальные нужлы;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

В «Материальных затратах» отражается стоимостьприобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции:

■ покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями;

приобретаемого со стороны топлива всех видов;

потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Возвратные отходы оцениваются двумя способами:

По пониженной цене исходного материального ресурса (если отходы еще могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами, для нужд вспомогательного производства или реализованы на сторону);

По полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В «Затратах на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников предприятия, которые заняты в основной деятельностиКроме этого, в состав затрат на оплагу труда включается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, а также стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), оставшихся в личном постоянном пользовании другие выплаты и т.п.

В «Отчислениях на социальные нужды» — обязательные отчисления, по установленным законодательством нормам, органам Государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.

В «Амортизации основных фондов» — сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

К «.Прочим затратам» относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ и по обязательному страхованию имущества предприятия, а также платежи по кредитам в пределах ставок и др. I

Структура затрат приведена в табл. J 2.4 в качестве примера соотношения разных затрат и их динамики за ряд лет.

Исходя из анализа данных таблицы можно сделать следующие выводы. Во-первых, за период с 990 по 1998 г. происходит постепенное снижение доли материальных затрат в общей структуре. Во-вторых, возрастает доля отчислений на социальные нужды. В-третьих, снизилась доля амортизации основных фондов, что вызывается следующим:

темпы выбытия основных фондов превышают темп их ввода;

переоценка основных фондов не соответствовала уровню инфляции 338

В-четвертых, в структуре себестоимости значительно возросли прочие затраты. Это обусловлено увеличением процентных ставок по кредитам, ростом командировочных расходов» расходов на рекламу и т.п.

Для анализа деятельности предприятия важное значение имеет структура себестоимости — состав и удельное соотношение элементов затрат. На структуру себестоимости продукции влияют следующие основные факторы: характер производства, его технический уровень, трудоемкость ' выпускаемой продукции, виды материальных ресурсов и т.д.

На основе удельного веса отдельных элементов затрат в себестоимости промышленной продукции можно выделить следующие группы отраслей промышленности: трудоемкие — в структуре себестоимости продукции преобладающую часть составляют затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды. К ним относятся: угольная, горнорудная, торфяная, лесозаготовительная и др.; материалоемкие (химическая промышленность, пищевая, швейная и т.п ); энергоемкие (цветная метал-' лургия, производство легких металлов и т.д.). Имеется группа отраслей с большой долен затрат на амортизацию основных фондов (нефтедобыча, электроэнергетика и др.)

// Группировка затрат по статьям калькуляции, что позволяет определить себестоимость единицы продукции

Термин «калькуляция» — от лат. calculate — считаю Калькуляция себестоимости позволяет не только определить себестоимость единицы продукции (изделия), но и:

выполнить анализ по элементам затрат, с целью вскрытия и использования резервов по экономии ресурсов;

создать базу для определения цены;

• обеспечить бухгалтерский учет; ' :

—— • ■ vy *-: ■ '*-1 :

' Российский статистический ежегодник. М., 1999. С. 304,mi

• эффективнее организовать производственный процесс, уменьшая расходы материальных ресурсов и обеспечивая экономию труда іа счет внедрения прогрессивной техники и лучшей организации труда Например, анализ затрат выявил, что наибольшая часть их в цехе металлорежущего оборудования, значительные расходы металла, потери рабочего времени станочников из-за поломки ряда станков. Оценка оборудования позволила сделать вывод, что большая часть операций может быть выполнена на кузнечно-прессовом оборудовании и на установках лазерной обработки. Это позволит уменьшить не только расходы материалов, но повысить производительность труда и в целом снизить издержки производства.

Группировка затрат по статьям калькуляции отражает их состав н зависимости от:

направления расходов: на производство или на его обслуживание,

места возникновения расходов: основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции включает следующие статьи расходов:

Сырье, основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (за вычетом возвратных отходов).

Вспомогательные материалы.

Топливо на технологические цели.

Энергия на технологические цели.

Основная заработная плата производственных рабочих.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих,

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования > >

Расходы на подготовку и освоение нового производства

Цеховые расходы.

ИТОГО: цеховая себестоимость продукции і

I. Общезаводские расходы.

1. Потери от брака. >

Прочие производственные расходы.

ИТОГО: производственная себестоимость товарной продукции. _.

Внепроизводетвеиные расходы

ВСЕГО: по тая себестоимость товарной продукции

При составлении калькуляций себестоимости продукции использует' ся ко негру кторско-техкологи чес кая документация. 340

Калькуляционные статьи расходов делятся на простые, состоящие из одного экономического элемента (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих отчисления на социальное страхование л т.д.), и комплексные (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские и т.д.), которые состоят из нескольких экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции при ее калькулировании онн группируются в прямые, непосредственно связанные с изготовлением определенной продукции и относимые на ее отдельные виды или заказы (сырье, материалы, топливо, оплата труда и т.п.), и мквепные, связанные с работой цеха или предприятия в целом. Эти затраты часто делятся на три основные группына содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые, общезаводские. К косвенным относят также внепроизводственные расходы: по таре и упаковке: транспортировке продукции; стандартизации и унификации продукции, отчисления нэ централизованную подготовку кадров; на научно-исследовательские работы; отчисления на освоение новой техники; отчисления для организации выпуска новых или улучшенных товаров и т.д.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Первые или незначительно, или совсем не зависят от изменения объема производства и включают оплату труда высшего персонала, расходы на содержание здания, оборудования и т.д. Вторые затраты находятся в прямой зависимости от изменения объема производства и включают оплату труда рабочих, расходы на сырье, материалы, топливо и т д.

По характеру участия в производственном процессе затраты подразделяются на основные и накладные. К основным относятся затраты, связанные с выполнением технологического процесса изготовления продукции (материалы, топливо, энергия, заработная плата рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования). К накладным — затраты, связанные с организацией, управлением, технологической подготовкой производства и обслуживанием его, т.е. общецеховые н общезаводские Расходы.

примечание по вопросу классификации затрат не всегда имеется единое мнение Некоторые экономисты не признают деление затрат на основные и накладные, указывая на то, что на практике при калькулировании не всегда Удается выполнить такое деление.

Для лучшего усвоения классификацию затрат на производстве вышним в виде таблицы (табл. 12.5).

, 12,4. Планирование себестоимости продукции

План по себестоимости продукции является составной частью бизнес-плана. Цель планирования себестоимости продукции:

определить оптимальный уровень затрат на производство и сбыт продукции;

составить программу рационального использования ресурсов; , ^

оценить финансовые результаты в плановом периоде.

Типичные исходные данные для планирования себестоимости про-ииобьем продукции в натуральном и стоимостном выражении; ^"ма расхода ресурсов; цены, тарифы, ставки налогов: нормы амортизационных отчислений; нормы отчислении на страхование; планытехнического развития, совершенствования организации производства и т д.

Важнейшими показателями себестоимости продукции являются. . затраты на 1 р. товарной продукции; ! . себестоимость товарной и реализованной продукции; . себестоимость единицы важнейших видов продукции; . проценты снижения себестоимости по технико-экономическим факторам

Основные разделы плана по себестоимости продукции:

смета затрат на производство продукции;

себестоимость всей товарной и реализованной продукции; ,

плановая калькуляция отдельных изделий; !

расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-зко. номическим факторам. і Смета затрат па производство составляется по экономическим эле-I

ментам и отражает общую структуру затрат, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. Не включаются в сводную смету затрат:

стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия (внутрипроизводственный оборот);

расходы предприятия, относящиеся к другим видам деятельности (строительство, жилищно-коммунальное хозяйство и г.п.).

Смета затрат на производство может составляться различными способами, основными из которых являются метод расчета отдельных элементов, входящих в смету по предприятию в целом, и метод суммирования смет отдельных цехов и служб предприятия. <

В первом случае смета составляется на основе расчетов по элементам, непосредственно содержащимся в соответствующих разделах плана. Например, указываемые в смете затраты по основной и дополнительной заработной плате будут соответствовать общему фонду заработной платы в плане по труду, а расход основных и вспомогательных материалов — итоговой стоимости этих материалов в плане материально-технического снабжения: величина амортизационных отчислений —той величине, которая приведена в финансовом плане.

Хозяйственная практика показывает, что более правильным является метод составления сметы производства на основе цеховых, с последующим исключением из полученной суммы внутризаводского оборота. Та-'

343'

кой подход создает предпосылки для эффективного анализа деятельности предприятия.

Для определения себестоимости валовой продукции надо из общей суммы затрат исключить стоимость работ: по капитальному строительству, которые выполняются для своего предприятия; проектна-конструк-торских — выполняемых для других предприятий.

Для расчета себестоимости товарной продукции из себестоимости валовой продукции или вычитается прирост, или прибавляется уменьшение остатка незавершенного производства полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки, включенных в валовую продукцию.

Себестоимость реализованной продукции рассчитывается путем прибавления к себестоимости товарной продукции разницы между входными и выходными остатками нереализованной продукции по их себестоимости.

Плановая калькуляция {месячная, квартальная, годовая) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.

Расчет снижения себестоимости товарной продукции может осуществляться двумя методами: нормативным и на основе технико-экономических факторов.

При нормативном методе применяются нормы и нормативы использования ресурсов.

Метод планирования по технико-экономическим факторам позволяет учесть их влияние на уровень затрат. Наиболее значимы следующие факторы.

Изменение технического уровня производства, в том числе технологического. При этом оценивается:

ч, механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение передовой технологии и современного ресурсосберегающею оборудования;

модернизация и улучшение эксплуатации применяемого оборудования, изменение конструкции и технических характеристик изделий, повышение качества продукции;

внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.

Улучшение организации производства и труда, когда учитываются.

улучшение организации труда; -ч

* совершенствование управлением производством; і- , ■'

улучшение материально-технического обеспечения;

сокращение потерь от брака; ,«...., ■.. ■ •

344

другие факторы, связанные с совершенствованием организации производства.

1 Изменение объема и структуры производимой продукции, когда анализируются:

, изменение структуры производимой продукции;

, относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции; , улучшение использования основных фондов и оборотных средств.

4. Специфические факторы, в том числе изменение природных условий и способов добычи полезных ископаемых и различных видов сырья.

Изменение затрат определяют по каждому фактору, независимо от того, как он влияет на снижение себестоимости (положительно или отрицательно).