Глава 4. анализ в организациях оптовой торговли 4.1. анализ выполнения плана оптового товарооборота

Глава 4. анализ в организациях оптовой торговли 4.1. анализ выполнения плана оптового товарооборота

Торговая деятельность оптовых организаций характеризуется прежде всего степенью выполнения планов и динамикой оптового товарооборота. Многие оптовые фирмы наряду с оптовой торговлей занимаются розничной реализацией товаров. В связи с этим возникает необходимость определения и анализа общего (валового) товарооборота, включающего оптовую и розничную реализацию товаров. В состав последнего не включают, а выделяют отдельно внутренний отпуск товаров своим розничным торговым и промышленным организациям.

Состав оптового товарооборота характеризуется абсолютными и относительными показателями (суммой и удельным весом отдельных видов оптовой реализации товаров в общем объеме товарооборота).

Проводя анализ оптового товарооборота, определяют степень выполнения плана по общему объему оптовой реализации товаров, изучают ее динамику, состав, ассортимент и структуру, выполнение договоров поставки товаров отдельным покупателям.

Можно предложить следующие этапы проведения анализа.

Анализ состава товарооборота.

Состав оптового товарооборота характеризуется абсолютными и относительными показателями (суммой и удельным весом отдельных видов оптовой реализации товаров в общем объеме товарооборота).

Оценка складской и транзитной поставки товаров по каждому покупателю в отдельности (в разрезе партий товаров и товарных групп) в действующей оценке и в сопоставимых ценах.

На этом этапе также изучают оптовый товарооборот по направлениям продажи товаров (по рыночному и внерыночному фондам). Поставка товаров по рыночному фонду включает их отпуск организациям розничной торговли для продажи населению и предприятиям общественного питания для производства пищи и реализации покупных товаров. Рыночный фонд товаров занимает основное место в товарообороте большинства оптовых фирм. К внерыночному фонду относится поставка товаров организациям легкой и пищевой промышленности для производственных нужд (ткани, нитки, сахар, мука, соль и другое), отпуск спецодежды и спецобуви, обеспечение госбюджетных, муниципальных организаций и учреждений.

Анализ и оценка ассортимента и структуры оптового товарооборота.

На этом этапе также важно определить, не отразились ли структурные изменения в оптовом товарообороте на качестве обслуживания покупателей.

Анализ оптового товарооборота в динамике за ряд лет, особенно если отсутствует плановая информация.

Анализ выполнения плана и динамики оптового товарооборота проводится по каждому направлению оптовой реализации товаров (с детализацией по их видам) в разрезе реализации товаров покупателям:

расположенным в городе по месту нахождения оптовой фирмы;

расположенным в других городах области и сельской местности;

• расположенным за пределами области. Прежде всего проверяют выполнение плана по

отдельным направлениям реализации и изучают причины выявленных отклонений. Причинами недопоставки могут быть нарушения поставщиками договоров поставки товаров по общему объему, ассортименту, качеству и срокам их поступления, а также транспортные затруднения, недостатки в организации оптовой торговли, складском хозяйстве, другой маркетинговой деятельности.

Анализ выполнения плана оптового товарооборота проводится не только за год, но и по кварталам, месяцам и за более короткие промежутки времени. Это помогает установить, как ритмично выполняется план товарооборота, как равномерно удовлетворяется спрос покупателей.

Рассмотрим товарооборот по кварталам и месяцам оптовой фирмы ООО «Траст» (см. табл. 4.1).

Вывод. ООО «Траст» успешно выполнило план оптового товарооборота во всех месяцах отчетного года. План товарооборота перевыполнен на 10,7\% или на 231,94 тыс. руб.; по сравнению с прошлым годом его объем возрос на 35,3\%, что составляет 624,14 тыс. руб.

Перевыполнение плана в большей степени связано с первым кварталом отчетного года (план перевыполнен на 57,1\% или 256,08 тыс. руб.)

Продолжая сквозной пример, равномерность развития товарооборота можно проанализировать по таблице 4.2.

Вывод. По данным прошлого года видно, что товарооборот по кварталам распределяется неравномерно. Наиболее напряженным был третий квартал; наименее напряженным первый. В отчетном году наибольший удельный вес имеет второй квартал, наименьший четвертый.

Деятельность ООО «Траст» носит неярко выраженный сезонный характер: в зимние месяцы наблюдается снижение товарооборота. Это связано со спецификой товара. Поэтому рационально провести анализ сезонных колебаний.

5. Анализ сезонных колебаний товарооборота направлен на выявление конфигурации сезонной волны, измерение степени сезонных колебаний, определение изменения сезонной волны в перспективе.

Существующие экономико-статистические методы анализа сезонности по характеру обработки рядов динамики можно объединить в две группы.

Первая группа методы, с помощью которых измерение сезонности происходит на основе эмпирических данных без предварительной обработки. Методы первой группы применяются в том случае, если влияние других факторов на изменение спроса является незначительным (в условиях стабильной экономической ситуации) и если в рядах динамики нет ярко выраженной тенденции роста или убывания, а внутренние колебания на протяжении изучаемого периода происходят вокруг определенного постоянного уровня.

К первой группе относят методы простой средней, относительных величин.

Ко второй группе относят методы для анализа тех рядов, в которых необходимо устранить сильное влияние прочих факторов (например, общее снижение платежеспособного спроса населения в условиях экономического кризиса). Это методы скользящей (подвижной) средней аналитического выравнивания.

Степень сезонной цикличности можно измерить обычным коэффициентом вариации, который представляет собой отношение среднего квадратического отклонения к средней величине признака.

Коэффициент вариации является относительной мерой вариации и абстрагирует различия абсолютных величин, поэтому применяется для сравнения колеблемости рядов, выраженных разными несопоставимыми абсолютными величинами.

Цикличность рынка связана также с жизненным циклом товаров. Конфигурация жизненного цикла выявляется в процессе анализа с помощью перечисленных выше методов.

Методику анализа динамики товарооборота и сезонных колебаний рассмотрим на примере ООО «Траст». Для выявления общей тенденции товарооборота проведем анализ динамических рядов за 2007-2008 гг. В ходе анализа рассчитываются абсолютные приросты, темпы

Расчет абсолютных и относител

роста и темпы прироста цепные и базисные. Результаты расчетов представлены в табл. 4.3.

Анализ результатов расчетов по таблице 4.3 показывает, что тенденция роста не является устойчивой, так как в трех из восьми анализируемых кварталах товарооборот снижается, в остальные периоды возрастает.

ьных показателей рада динамики

Вывод. Из расчетов следует, что по сравнению с первым кварталом 2007 г. в каждом последующем периоде происходило увеличение товарооборота, за исключением 4 кв. 2007 г. и 3-4 кв. 2008 г.

В середине года наблюдается резкий рост товарооборота, а в зимние месяцы происходит его уменьшение. Таким образом, видно, что деятельность ООО «Траст» носит сезонный характер. В связи с этим можно порекомендовать руководству торговой организации задуматься над расширением ассортимента с целью включения в него тех товаров, которые пользуются спросом преимущественно в холодное время года.

6. Анализ оптового товарооборота должен проводиться по отдельным покупателям.

Оптовая фирма с каждым покупателем заключает договоры поставки товаров. При анализе проверяют выполнение договоров поставки по общему объему, количеству, ассортименту и качеству товаров, срокам их отгрузки, условиям транспортировки, расчетам за поставленные товары и разрабатывают меры по полному и качественному выполнению договорных обязательств. Для оценки выполнения оптовыми организациями договоров поставки по объему, количеству, ассортименту и срокам отгрузки применяют показатель «Оптовый товарооборот с учетом выполнения договоров поставки товаров», который корректируется на недопоставку товаров отдельным покупателям.

Анализ поставки и оптовой реализации товаров необходимо проводить по способам их оплаты отдельными покупателями. В частности, выявляют пути, возможности и резервы развития оптовой продажи товаров с предварительной оплатой, оптимизации расчетов с покупателями по мере отгрузки товаров и минимизации их отпуска в кредит (с рассрочкой платежа). Результаты анализа отгрузки товаров и оптового товарооборота в разрезе покупателей оформляются специальными таблицами.

Равномерность отгрузки и реализации товаров в оптовой торговле имеет не меньшее значение, чем в розничной. Своевременная и равномерная поставка товаров магазинам и предприятиям общественного питания обеспечивает успешное выполнение плана розничного товарооборота, высокие темпы его роста в динамике и качественное обслуживание покупателей (потребителей). Изучение равномерности выполнения плана оптовой реализации товаров по кварталам и месяцам оформляется так же, как и в розничной торговле. На практике бывают случаи неравномерности поставки товаров по месяцам, декадам, пятидневкам и отдельным дням. В первой, а иногда и во второй декадах наблюдается недопоставка товаров при ее восполнении в третьей. Причем нередко в планах оптовых организаций предусматривается неритмичная поставка товаров по декадам. Для оценки равномерности выполнения плана оптового товарооборота по месяцам и декадам составляются специальные таблицы и определяются коэффициенты ритмичности и равномерности. При этом оценивается способ доставки.

Например, при отправке товаров железнодорожным и водным транспортом следует установить, сколько контейнеров и вагонов отгружалось в каждой декаде и ежедневно.

Если поставка товаров производится автомобильным транспортом в порядке

централизованной доставки, то необходимо изучить ее организацию и выявить возможности дальнейшего развития и совершенствования.

В случаях, когда неритмичная поставка товаров произошла по вине поставщиков (промышленных производителей и других), следует предусмотреть создание на складах оптовой фирмы резервных товарных запасов и принять соответствующие меры воздействия к поставщикам, нарушающим договоры поставки. Товары должны отгружаться в первую очередь наиболее дальним покупателям, так как до конца месяца не всегда возможно поступление денежных средств на счета в банке за от груженные во второй половине месяца товары. Для оценки ритмичности развития оптового товарооборота и качества работы ООО «Траст» составим таблицу 4.4.

Вывод. По сравнению с прошлым годом в ООО «Траст» улучшилась ритмичность поставки товаров и увеличилась проверка качества поступивших товаров. Возросла доля централизованной доставки в общем объеме складской реализации товаров. Оптовая фирма ООО «Траст» должна и далее обеспечивать ритмичную поставку товаров по декадам и отдельным дням, развивая и совершенствуя их централизованную доставку.

В условиях развития рыночных отношений нередки случаи многократных оптовых перепродаж товаров, усложнения звенности товародвижения. Рационализации товародвижения способствуют изучение причин его усложнения и разработка оптимальных путей движения товаров от мест производства в районы потребления. Выбор рациональных путей товародвижения на основе интуиции и практического опыта обычно не обеспечивает его оптимальности. Решение этих задач «на глазок» ведет к нерациональным перевозкам товаров, росту транспортных расходов, замедлению товарооборачиваемости и к другим потерям для народного хозяйства республики.

Схемы торговли оптовой организации, определяемые состоянием поставки и характеристикой товаров, существенно влияют на последовательность контрольных процедур (табл. 4.5) [49].

Совершенствованию товародвижения содействует применение в управлении процессом доведения товаров до покупателей методов математического программирования. В практике управления завозом и вывозом товаров применяются различные приемы линейного (математического) программирования: симплексный, распределительный, метод потенциалов и другие.

Такие задачи принято называть транспортными. Особенно эффективно при решении транспортных задач использование модифицированного распределительного метода, с помощью которого можно изучить оптимальность действующего варианта прикрепления получателей товаров к поставщикам и разработать наиболее экономичные маршруты движения товаров. При решении транспортной задачи распределительным или другим методом математического программирования.

Одно из основных условий успешного выполнения плана и высоких темпов роста оптового товарооборота правильная организация оперативного анализа его развития. В оптовых организациях ведется оперативный контроль как за отгрузкой, так и за реализацией товаров. Каждому складу устанавливаются планы и графики поставки товаров отдельным покупателям на месяц, по декадам, а нередко и по отдельным дням. На основании данных товарно-транспортных накладных и других документов в специальных таблицах определяют фактические объемы отгрузки товаров за день (пятидневку, неделю или декаду) и нарастающим итогом с начала месяца.

По этим данным можно установить отклонения от плана по поставке товаров за день (пятидневку, декаду) и с начала месяца отдельным получателям (в ассортиментном разрезе и по общему объему поставки) и принять оперативные меры по улучшению товароснабжения.

Кроме того, на каждом складе осуществляют оперативный контроль за движением товаров и состоянием товарных запасов в развернутом ассортименте, данные которого используются в повседневной торгово-коммерческой работе с покупателями.

На основании данных выписок из счетов в банке и приложенных к ним документов оптовая фирма оперативно контролирует ход поступления денежных средств за реализованные товары, выполнение плана и динамику товарооборота. Эта информация используется при оперативном анализе издержек обращения, финансовых результатов, платежеспособности, финансовой устойчивости оптовой фирмы и разработке мер по улучшению ее хозяйственной и другой деятельности.

4.2. Анализ издержек обращения

Издержки обращения представляют собой выражение текущих затрат, связанных с процессом обращения товаров. Анализ издержек обращения предполагает:

изучение динамики издержек в целом по предприятию и по статьям в соответствии с динамикой товарооборота;

изучение структурных сдвигов в составе издержек и отдельных статей;

выявление суммы относительной экономии или перерасхода издержек;

количественную оценку влияния факторов на сумму и уровень издержек.

Для решения аналитических задач применяется система статистических показателей, основными из которых являются сумма издержек, уровень и структура издержек по статьям расходов. Наиболее значимым оценочным показателем служит уровень издержек, он характеризует издержкоемкость реализации товаров. Уровень издержек можно считать обобщающим показателем оценки эффективности использования ресурсов: основных фондов, оборотных средств, труда. Оптимальное значение этого показателя соответствует наиболее рациональному сочетанию используемых ресурсов.

Не следует стремиться к обязательному снижению уровня издержек, так как это может привести к снижению качества обслуживания и в конечном итоге к снижению объемов продаж и прибыли. Повышение объемов и суммы затрат оправдано, когда это способствует ускорению оборачиваемости товаров, повышению престижа фирмы и расширению доли предприятия в общей емкости рынка.

Анализ деятельности ряда оптовых торговых фирм показывает, что увеличение издержек обращения в расходах на маркетинг или расходах на текущий ремонт приводит к увеличению товарооборота в следующих периодах. Изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием как внутренних, так и внешних факторов, обусловленных организацией технологического процесса по доведению товаров до покупателей. К внешним факторам относятся инфляционный рост цен на используемые материальные ресурсы и услуги, изменение ставок налоговых отчислений, относимых на себестоимость, и т. д. К внутренним факторам относятся размеры предприятия, место его расположения, условия транспортировки и хранения товаров, ассортиментная структура товарооборота, формы обслуживания, уровень автоматизации и механизации технологических процессов.

Особенность анализа издержек состоит в том, что далеко не все факторы, оказывающие влияние на сумму и уровень издержек, обладают факторными признаками, и большее число факторов находится в стохастической взаимосвязи с уровнем издержек. При проведении детерминированного факторного анализа такие факторы объединяют в группу «прочие факторы».

Основной моделью детерминированного факторного анализа суммы издержек обращения является мультипликативная модель зависимости издержек от объема товарооборота и уровня издержек:

И = Уи-N°, (4.1)

где И сумма издержек обращения; Уиуровень издержек обращения; N° оптовый

товарооборот.

На основе этой модели рассчитывают изменение издержек под влиянием:

товарооборота:

ЛИ(No) = ANo -Ум°; (4.2)

изменения уровня издержек: ЛИ(у„) = ЛУМ. No1; (4.3)

Тогда, используя данные таблицы 4.3, для ООО «Траст» получаем следующее: И1 = 0, 71 • 1 767,8 = 1 255,14,

Ш( N°) = 624,14 • 0,76 = 474,35,

ЛИ(Уи) = -0,05 • 1 767,8 = 88,39.

Общее изменение суммы издержек:

ЛИ = 474,35-88,39 =385,96.

Однако приведенная модель не учитывает разную степень зависимости отдельных статей издержек от объема товарооборота. Достоверность информационного обеспечения управления возрастает, если разделить издержки на зависящие от объема товарооборота (условно-переменные) и мало зависящие от объема товарооборота (условно-постоянные) статьи издержек.

К условно-переменным статьям издержек в торговле относят:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда основных категорий персонала;

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд (в массовом питании);

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

затраты по оплате процентов за пользование займами;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

ряд элементов затрат по статье «прочие расходы», например, расходы по инкассации выручки.

К условно-постоянным относятся:

расходы на оплату труда работников аппарата управления, оплачиваемых по должностным окладам;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

амортизация основных фондов;

расходы на текущий ремонт;

износ одежды, столового белья, посуды, приборов;

ряд элементов затрат по статье «Прочие расходы».

Отчисления на социальные нужды относятся на условно-переменные и условно-постоянные издержки пропорционально соответствующим суммам на оплату труда.

Группировка издержек на условно-постоянные и

условно-переменные позволяет уточнить

факторную модель:

И = УИпер№ + Ипжт . (4.4)

Данные для анализа издержек с применением уточненной модели приведены в таблице 4.6.

Из данных таблицы 4.6 видно, что вслед за увеличением абсолютной суммы товарооборота (на 624,14 тыс. руб.) выросла и сумма издержек обращения (на 385,96 тыс. руб.), но их уровень уменьшился на 5\% (условно-переменных на 4,7\%, а условно-постоянных на 0,3\%), что в целом является положительным моментом деятельности предприятия.

Сумма условно-постоянных издержек может изменяться под влиянием факторов, не связанных с объемом товарооборота, таких как изменение арендной платы, коммунальных платежей и тому подобного.

Теоретически в краткосрочном периоде условно-переменные издержки изменяются пропорционально изменению товарооборота, а сумма условно-постоянных издержек остается неизменной при элиминировании влияния прочих факторов. Предполагается, что уровень условно-переменных издержек под влиянием товарооборота не изменяется, в то время как уровень условно-постоянных издержек как показатель средних издержек изменяется.

Изучая динамику издержек обращения, необходимо абстрагироваться от влияния изменения цен, которое проявляется двояко: с одной стороны, рост цен на товары увеличивает влияние товарооборота на сумму издержек и таким образом искажает размер относительной экономии или перерасхода издержек, с другой стороны, рост цен на услуги и ресурсы завышает величину издержек по причинам, не зависящим от предприятия. Поэтому для объективной оценки экономии или перерасхода издержек необходимо исключить влияние цен на услуги и ресурсы и цены на товары. Для этого необходимо определить товарооборот и сумму издержек в сопоставимых ценах.

Относительная экономия издержек

свидетельствует об эффективном использовании совокупности ресурсов на предприятии, а абсолютный перерасход издержек обусловлен опережающим ростом цен на ресурсы по сравнению с ростом цен на товары.

Методика аналитических расчетов основана на предположении, что все переменные издержки зависят от физического объема товарооборота и не зависят от изменения цен на товары. Однако это не всегда справедливо. В отдельных случаях сумма издержек является функцией товарооборота в текущих ценах, например, при определении заработной платы на основе единых расценок за 100 руб. товарооборота или при определении расходов на рекламу в процентах к объему реализации. Различия в подходах к оценке суммы издержек, пересчитанных на объем реализации, следует учитывать при анализе издержек по статьям.

На уровень издержек обращения оказывают влияние многочисленные факторы, связанные с организацией торгово-технологического процесса. Показателями, характеризующими качество работы торгового предприятия, является нагрузка на 1 м2 площади, товарооборачиваемость, производительность труда, фондоотдача основных средств и т. д.

Конкретные решения по управлению ресурсами предприятия могут быть приняты на основе анализа издержек по статьям и элементам расходов. Анализ издержек по статьям начинается с оценки структурных сдвигов в составе издержек, по результатам которого выявляются статьи, являющиеся объектом наиболее пристального внимания управленцев и предпринимателей и оказывающие наибольшее влияние на совокупное отклонение издержек от сметы или в динамике. Алгоритмы аналитических расчетов по отдельным статьям различаются по причине их разной зависимости от товарооборота. Поэтому прежде всего следует сгруппировать статьи издержек по степени их зависимости от товарооборота.

При анализе переменных издержек определяется отклонение издержек в сумме и по уровню, а также отклонение издержек под влиянием товарооборота в сопоставимых или текущих ценах под влиянием цен на услуги и прочих факторов.

При анализе условно-постоянных издержек, кроме отклонений, рассчитывается изменение

издержек под влиянием цен на услуги и прочих факторов. Влияние товарооборота рассчитывают как разность между суммой издержек, пересчитанных на отчетный товарооборот, и издержками за базисный период; влияние прочих факторов может быть рассчитано тремя способами:

как разность издержек за отчетный период и издержек, пересчитанных на отчетный товарооборот;

как произведение величины изменения уровня издержек на отчетный товарооборот;

как разность между отклонением издержек и величиной влияния товарооборота на издержки.

При анализе условно-постоянных издержек рассчитывают отклонение издержек в сумме и по уровню. Считается, что изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием прочих факторов. Анализ условно-постоянных издержек по статьям также позволяет установить, по каким статьям допущен перерасход или достигнута наибольшая экономия.

Более глубокий постатейный анализ издержек предполагает изучение отдельных элементов расходов, включаемых в каждую статью затрат, и факторный анализ отдельных элементов или каждого элемента расходов. Выбор факторов для постатейного или поэлементного анализа определяется экономическим содержанием и порядком расчета издержек по статьям.

Так, на уровень транспортных расходов большое влияние оказывают виды используемых транспортных средств, условия франкирования товаров, структура товарооборота, тарифы на перевозку грузов, расстояние перевозки, технико-эксплуатационные показатели работы транспорта. Наиболее простой факторной детерминированной моделью транспортных расходов является модель зависимости их от массы перевозимого груза, коэффициента использования грузоподъемности автомобиля, расстояния перевозки и тарифов на перевозку одной тонны груза на определенное расстояние.

Дальнейшее углубление анализа требует совершенствования постановки учета издержек по отдельным товарным группам. Результатом анализа издержек по отдельным товарным группам является разработка гибкой ценовой политики, обоснованное применение методов стимулирования сбыта, формирование ассортимента.