2.4. попередельный метод калькулирования затрат
2.4. попередельный метод калькулирования затрат
Попроцессный и попередельный методы калькулирования затрат применяются в серийном производстве. Объектом учета затрат попроцессной калькуляции является технологический процесс в целом, например, процесс сушки зерна на элеваторе. Гораздо чаще технологический процесс нельзя рассматривать как одно целое. Например, на предприятии, выпускающем двойной суперфосфат, выделяют три стадии (передела) технологического процесса. На первой готовят и обогащают серный колчедан; на второй из серного колчедана делают серную кислоту, а на третьей серная кислота используется для производства удобрения двойного суперфосфата. Попередельная калькуляция затрат предусматривает деление процесса на технологические переделы, а попроцессная нет. На рис. 2.4 приведена общая схема формирования затрат в том случае, когда технологический процесс можно разделить на технологические переделы.
Отличительные черты попередельной калькуляции затрат:
Рис. 2.4. Попередельная калькуляция затрат
Пример учета затрат в случае, когда на начало рассматриваемого периода незавершенное производство в двух технологических переделах отсутствует. Рассмотрим два условных технологических передела А и Б. Продукция, изготовленная в переделе А в количестве 10 000 ед., поступает для дальнейшей переработки в передел Б. В передел Б вводят добавки стоимостью 36 000 р., не увеличивающие выход готовой продукции из этой стадии процесса (табл. 2.9).
Затраты рассчитываются нарастающим итогом от одного технологического передела к другому. На рис. 2.4 в затраты передела А входят затраты передела Б, а стоимость полуфабрикатов, изготовленных в переделе Б, вошла в стоимость продуктов процесса В.
Себестоимость полупродуктов или полуфабрикатов рассчитывается по сокращенной производственной себестоимости: стоимость сырья и материалов (£м) добавляется к стоимости обработки (£обр). Последняя состоит из заработной платы основных рабочих с единым социальным налогом, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов.
Незавершенное производство (НП) в каждом технологическом переделе учитывается в единицах, приведенных к
выпуску готовой продукции (ГП). Например, произведено 9000 ед. ГП и 2000 ед. НП со степенью готовности 50 \%.
Очевидно, что 2000 ед. незавершенного производства будут эквивалентны 1000 ед. ГП (2000 х 0,5 = 1000 ед.). Этот
условный объем полуфабрикатов величиной 1000 ед. называют приведенными
единицами. Суммарную величину производства (НП + ГП) оценивают в эквивалентных единицах: 9000 натуральных ед.
ГП + 1000 приведенных
ед. = 10 000 эквивалентных единиц продукции.
2.9. Исходные данные по двум технологическим переделам А и Б
Обозначение | Единица измерения | Процесс А | Процесс Б |
1. ГП | ед. | 10 000. | 9000 |
2. НПК (50 \% готовности) | ед. | 4000 | 1000 |
70 000 | 36 000 | ||
4. ^обр | 48 000 | 57 000 |
В течение определенного периода времени в переделе А было изготовлено 10 000 ед. готовой продукции и 4000 ед. осталось в конце периода в виде незавершенного производства (НПК). Затраты на обработку (£обр) 12 000 эквивалентных единиц (10 000 + 4000 х 0,5) в переделе А оказались равными 48 000 р. На изготовление 14 000 натуральных единиц или 12 000 эквивалентных единиц в переделе А потребовалось материалов на сумму 7000 р. Готовая продукция передела А в количестве 10 000 ед. переходит в передел Б, где после окончания процесса получается 9000 ед. готовой продукции и 1000 ед. незавершенного производства. Выполняется требование материального баланса: 10 000 = 9000 + 1000 ед.
Рассчитаем себестоимость готовой продукции и незавершенного производства в переделах А и Б. В табл. 2.10 приведен расчет себестоимости единицы готовой продукции передела А. Стоимость материалов распределяется между ГП и НПК пропорционально количеству натуральных единиц, а затраты на обработку пропорционально количеству эквивалентных единиц.
2.10. Расчет себестоимости единицы продукции передела А
Себестоимость готовой продукции передела:
10 000 ед. х 9 р. = 90 000 р.
Всего затрат: 28 000 + 90 000 = 118 000 р. Счет «затраты на производство» передела А выглядит следующим образом:
Дебет | Кредит |
1. Материалы 70 000 2. Обработка 48 000 | 1. Передано на следующий передел Б продукции на сумму: 90 000 2. НПК: 28 000 |
Итого: 118 000 р. | Итого: 118 000 р. |
Далее рассчитаем себестоимость продукции, выходящей из передела Б, с учетом стоимости полуфабрикатов, поступивших с предыдущего технологического передела А (табл. 2.11).
2.11. Расчет себестоимости единицы продукции технологического передела Б
Затраты | Сумма, тыс. р. | ГП, тыс. ед. | НПК, тыс. ед. | Сумма, тыс. ед. | Себестоимо сть единицы, р. |
Продукция, поступившая с переделаА | 90 | 9 | 1 | 10 | 90/10 = 9 |
Стоимость добавок | 36 | 9 | - | 9 | 36/9 = 4 |
Стоимость обработки | 57 | 9 | 1x0,5 = 0,5 | 9,5 | 57/9,5 = 6 |
Итого: 183 | Итого: 19 |
Себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода (НПК) по технологическому переделу Б:
С процесса А: 1000 ед. x 9 = 9 000 р.
Обработка 500 ед. x 6 = 3 000 р.
Итого: 12 000 р.
Себестоимость готовой продукции передела Б:
9000 x 19 = 171 000 р. Всего затрат: 12 000 + 17 000 = 183 000 р. Счет «затраты на производство» технологического передела Б:
Дебет | Кредит | |
1. Поступило с передела А: 90 000 2. Добавки: 36 000 3. Обработка: 57 000 | 1. Готовая продукция передела Б: 2. НПК: | 171 000 12 000 |
Итого: 183 000 р. | Итого: 183 000 р. |
В попередельной калькуляции затрат, в отличие от позаказной, рассчитывается средняя, а не индивидуальная себестоимость единицы продукции. Для этого суммарные затраты делятся на количество единиц продукции, произведенных в данном периоде времени.
Пример учета затрат в случае, когда на начало рассматриваемого периода имеется определенная величина незавершенного производства. Продукцию, не прошедшую всех переделов, предусмотренных технологическим процессом, относят к незавершенному производству. Будем считать, что незавершенное производство, существующее в начале отчетного периода (НПН), полностью вовлечено в процесс производства и отдельно не рассматривается. В составе НПН можно выделить стоимость материалов £м и затраты на обработку £обр, поскольку эти затраты являются переходящими с прошлого периода времени. В отчетном периоде появляются новые материальные затраты и расходы на обработку, необходимые для производства очередной партии продукции. Естественно, что затраты, находящиеся в составе НПН и новые затраты необходимо просуммировать и распределить между готовой продукцией и незавершенным производством, сложившимися к концу отчетного периода (НПК).
Исходные данные: 2.12. Расчет себестоимости единицы продукции
НПН, тыс. р. | Затраты периода , р. | Сумма, | ГП, тыс. ед. | НПК, тыс. ед. | Сумма, тыс. ед. | Себестоим ость единицы, р. | |
24 | +64 | =>88 | 18 + | 4 | =>22 | 88/22 = 4 | |
$обр | 15,3 | +75 | =>90,3 | 18 + | 4-0,75=3 | => 21 | 90/21 = 4,3 |
Итого: | 39,3 | Итого: | 178,3 | Итого: | 8,3 |
Определим себестоимость незавершенного производства к концу отчетного периода (НПК):
материалы 4000 ед. х 4 = 16 000 р. обработка 3000 ед. х 4,3 = 12 900 р.
Итого: 28 900 р.
Себестоимость готовой продукции к концу отчетного периода (ГП):
1800 ед. х 8,3 = 149 400 р. Всего: 178 300 р.
Составим счет «затраты на производство» по данному переделу:
Дебет | Кредит |
1. НПН: 39 300 2. Затраты периода: материалы 64 000 обработка 75 000 | 1. Передано на следующий передел продукции на сумму (ГП): 149 400 2. НПК: 28 900 |
Итого: 178 300 р. | Итого: 178 300 р. |
Данный контрольный счет показывает, что стоимость ресурсов на начало отчетного периода равна стоимости ресурсов к концу отчетного периода, т. е. все ресурсы были полностью учтены.
Обсуждение Управление затратами на предприятии
Комментарии, рецензии и отзывы