2.13. отличительные признаки директ- и абзорпшен-костинга
2.13. отличительные признаки директи абзорпшен-костинга
Затраты | Директ-костинг | Абзорпшен-костинг |
1. Переменные и постоянные затраты | Используются | Не используются |
2. Прямые и косвенные затраты на продукт | Не используются | Используются базы (драйверы) для распределения косвенных расходов по продуктам |
3. Периодические | Постоянные затраты -периодические | Три варианта: а) все затраты распределяются между остатками и реализацией, т. е. периодические затраты отсутствуют; б) коммерческие - периодические затраты; в) ОХР и коммерческие - периодические расходы |
Рассчитаем прибыль от продаж продукции, используя методы директи абзорпшен-костинга в двух вариантах: вся произведенная продукция предприятия была реализована в отчетном периоде времени; половину продукции реализовали, а другая половина осталась на складе. Исходные данные для расчета (тыс. р.):
1. Материалы | 400 | 4. ОХР (управленческие) | 100 |
2. Зарплата основных | 5. Коммерческие, всего: | 50 | |
рабочих с ЕСН | 200 | в том числе переменные: | 5 |
3. РСЭО и ОПР, всего: | 250 | Итого затрат на | |
в том числе переменные: | 180 | производство и | |
реализацию продукции: | 1000 |
Считаем, что все общехозяйственные (управленческие расходы) являются постоянными. Предположим, что выручка от реализации продукции в отчетном периоде составила 1200 тыс. р. Если вся произведенная продукция была в отчетном периоде продана, то прибыль от продаж будет одинаковой, независимо от метода распределения затрат: 1200 1000 = 200 тыс. р.
(табл. 2.14).
Рассмотрим случай, когда только половина произведенной продукции оказалась проданной. Будем считать, что выручка от продажи составила 600 тыс. р. По методу директ-костинга будут показаны убытки:
П = 600 785 + 215j = 600 607,5 = -7,5 тыс. р.
Очевидно, что на остатки готовой продукции на складе будет отнесено: 785/2 = 392,5 тыс. р. В данном случае распределению подлежат только переменные затраты, а постоянные величиной 215 тыс. р. полностью списываются на реализованную продукцию.
2.14. Прибыль предприятия при условии, что вся произведенная продукция была продана, тыс. р.
Директ-костинг
Абзорпшен-костинг
Выручка
Переменные затраты, всего:
в том числе: материалы
заработная плата основных рабочих с ЕСН переменные РСЭО и ОПР переменные коммерческие расходы
Маржинальный доход (стр. 1 стр. 2)
Постоянные затраты, всего: в том числе:
постоянные РСЭО и ОПР
ОХР
постоянные коммерческие расходы
Прибыль от продаж (стр.3 стр.4)
1200
785
400
200 180
5
415
215
70 100
45
200
1. Выручка
Материалы
Заработная плата основных рабочих с ЕСН
РСЭО и ОПР
ОХР (управленческие расходы)
Итого полная производственная себестоимость (стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)
Валовая прибыль (стр. 1 стр. 6)
Коммерческие расходы
Прибыль от продаж (стр. 7 стр. 8)
1200
400
200 250
100
950
250 50
200
Прибыль от продаж по методу абзорпшен-костинга:
П = 600
950
2
+ 50 I = 600 525 = 75 тыс. р.
Себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия составит: 950/2 = 475 тыс. р. Таким образом, по методу директ-костинга предприятие имеет убытки, а абзорпшен-костинг показывает прибыль величиной 75 тыс. р. Какой из этих методов более правильный и имеет ли предприятие в действительности прибыль от продаж продукции, или нет? Экономисты на этот вопрос не могут однозначно ответить. В данном случае выбор между прибылью и убытками зависит от точки зрения на степень капитализации затрат. В методе абзорпшен-костинга входящие затраты больше 475, а в директ-костинге меньше 392,5 тыс. р. Таким образом, в абзорпшен-костинге уровень капитализации затрат выше. Действительно, часть управленческих расходов остается в активе бухгалтерского баланса по методу абзорпшен-костинга, а в директ-костинге все управленческие расходы списываются на реализацию и в активе баланса не накапливаются. Это означает только одно, что управленческие расходы не способны формировать будущую прибыль предприятия. Если эта точка зрения правильная, то следует выбрать метод директ-костинга, а если нет то предпочтение следует отдать абзорпшен-костингу. Особо отметим, что в данном случае рассматривалась бухгалтерская прибыль, которая была рассчитана двумя способами. Такой двойственности не возникает при расчете налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется безальтернативно, так как это предписывает Налоговый кодекс РФ и инструкции по расчету налога на прибыль. Вариантов бухгалтерской прибыли может быть много, а налогооблагаемая прибыль всегда только одна.
Директ-костинг позволяет рассчитать безубыточные объемы производства (Вб) продукции по формуле: Вб = Пост/(1 к), где Пост постоянные затраты, приходящиеся на выпуск продукции; к коэффициент, показывающий долю переменных
затрат в выручке. Подставим данные
табл. 2.14 в последнюю формулу:
215
Вб = 785= 621 тыс. р.
1 1200
Нетрудно убедиться, что при такой выручке у предприятия будет нулевая прибыль. Переменные затраты на производство и реализацию продукции следует скорректировать на безубыточные объемы производства, а постоянные затраты оставить без изменения: (785/1200) х 621 + 215 = 621 тыс. р., что в точности совпадает с величиной Вб = 621 тыс. р. При выручке в 600 тыс. р. у предприятия будут убытки, как это было показано выше.
Обсуждение Управление затратами на предприятии
Комментарии, рецензии и отзывы