18.6. зарубежный опыт учета затрат

18.6. зарубежный опыт учета затрат

Зарубежные предприятия и фирмы применяют классификацию затрат, близкую к отечественной. При классификации по первичным элементам затрат к ним относят затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизацию основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы). В состав издержек по статьям расходов (статьям калькуляции) входят:

материалы;

оплата труда;

плата за аренду помещении;

амортизация, под которой понимается часть постоянных издержек, образующихся за счет распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала за несколько периодов его использования. Расчет величины амортизационных отчислений проводится методами линейной амортизации (близок отечественному методу), амортизации по остаточной стоимости, амортизации по объему производства;

прочие издержки.

На зарубежных предприятиях (фирмах) часто при калькулировании затрат учитывается неполная или ограниченная себестоимость. Она может включать только прямые затраты, только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов, даже если они косвенные. Другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы выручки (валовой прибыли). В этом заключается особенность учета неполной себестоимости по системе «директ-костинг», или системе учета прямых затрат.

В соответствии с системой «директ-костинг» издержки подразделяются на постоянные (остаточные и стартовые), переменные, валовые и предельные. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции, возникших вследствие изменения объема производства и реализации более чем на одну единицу продукции. Считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. Поэтому их не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Особенностью организации учета на зарубежных фирмах является его подразделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы. Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством. Организация управленческого (производственного) учета — внутреннее дело фирмы. Администрация фирмы решает, как классифицировать затраты, насколько их детализировать и увязывать с центрами ответственности, как вести учет фактических или стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет:

фактических (прошлых, исторических) затрат;

затрат по системе «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» включает разработку норм (стандартов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).

Учет затрат и результатов на зарубежных фирмах состоит из следующих элементов:

учет по видам затрат;

учет по месту возникновения затрат;

учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);

учет результатов по носителям затрат;

учет результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любой форме учета затрат и результатов в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Учет по видам затрат отражает вертикальную структуру затрат фирмы, его особенностью является систематический учет затрат по видам за данный период. Он сравним с отечественной системой учета полной себестоимости. При этой системе отсутствует необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные.

Учет по месту возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат фирмы. При этой системе осуществляются планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Учет по месту возникновения затрат, во-первых, должен быть организован с разделением затрат на постоянные и переменные, во-вторых, базироваться на оценке плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фактических. В качестве баз распределения отдельно выделяются машино-часы и человеко-часы. Достоинством такой организации учета затрат является возможность расчета различного рода их отклонений от нормативов и показ этих отклонений непосредственно в листке по учету затрат в месте их возникновения.

Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) — это отнесение затрат на их носители, а именно, продукцию, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат. При калькулировании себестоимости продукции по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. Эта система именуется еще «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям и считается, что для управления фирмой такое калькулирование неприемлемо. Однако данная система предоставляет информацию государственным органам для ценообразования.

Учет результатов по носителям затрат применяется для определения результата путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Он может быть основан либо на учете полной себестоимости, либо на учете переменных издержек. При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разности исчисляется бругто-прибыль (сумма покрытия или предельный доход) на изделие. Величина суммы покрытия (предельного дохода) показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и в том же объеме — в прибыль фирмы.

Учет результатов за период применяется с целью выявления общего результата фирмы за отчетный период путем сопоставления общей выручки с величиной полных затрат. В итоге можно получить результат за период — нетто-прибыль или нетто-убыток. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, т. е. определяют величину брутто-прибыли (суммы покрытия, или предельного дохода) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли фирмы из брутто-прибыли вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты. При директ-костинге общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

На предприятиях и фирмах зарубежных стран осуществляется также сравнительный анализ издержек производства конкурентов.

Контрольные вопросы

Назовите основные отличия понятий «затраты», «расходы» и «издержки».

Как классифицируются расходы, согласно Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций»?

Дайте характеристику расходам по обычным видам деятельности.

Перечислите затраты, входящие в состав операционных расходов и внереализационных расходов.

В каких случаях возникают чрезвычайные расходы?

По каким элементам затрат группируются расходы по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета?

Чем отличается группировка по элементам затрат для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета?

Перечислите признаки классификации затрат.

Приведите классификацию затрат по экономическим элементам. Какова роль сметы затрат на производство?

Отличаются ли понятия «основные расходы» и «прямые расходы»?

Чем отличаются инкрементные затраты от маргинальных?

Для каких целей применяется классификация затрат по калькуляционным статьям расходов? Какие затраты формируют неполную производственную и полную производственную себестоимость продукции?

Раскройте содержание затрат по степени зависимости от изменения объема производства. Что включают валовые издержки предприятия?

Какие производственные счета используются для калькулирования себестоимости продукции?

Как распределяются прямые затраты по отдельным статьям калькуляции?

Дайте характеристику основным методам распределения косвенных затрат.

Назовите основные методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Дайте характеристику нормативного метода учета и калькулирования фактической себестоимости продукции.

В чем суть позаказного метода учета и калькулирования фактической себестоимости продукции? Каковы его основные элементы и сфера применения?

Охарактеризуйте попередельный и попроцессный методы учета и калькулирования себестоимости продукции. Какие варианты этих методов существуют и какова сфера их применения?

Какова методика разработки сметы затрат на производство и реализацию продукции?

Охарактеризуйте сметный и сквозной методы планирования сметы затрат на производство.

Дайте характеристику зарубежного опыта учета затрат.

Дайте характеристику особенностей учета затрат по системе «директ-костинг» и системе «стандарт-кост».

Тесты для проверки знаний*

Что характеризует категория себестоимости продукции в машиностроительном производстве:

а) отраслевые затраты;

б) общественно необходимые затраты;

в) индивидуальные затраты предприятия;

г) средние народнохозяйственные затраты;

д) минимальные мировые затраты?

К себестоимости продукции машиностроения относятся:

а) текущие затраты на производство;

б) капитальные затраты;

в) выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции;

г) затраты на сырье, материалы и заработную плату работающих;

д) затраты на оборудование.

Назначение классификации затрат на производство по экономическим элементам затрат:

а) расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции;

б) основание для составления сметы затрат на производство;

в) исчисление затрат на материалы;

г) определение затрат на заработную плату;

д) установление цены изделия.

Назначение классификации по калькуляционным статьям расходов: ■а) определение цены на заготовку деталей и узлов;

б) исчисление прямых и косвенных расходов;

в) расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции;

г) служить основой для составления сметы затрат на производство.

К группировке затрат по экономическим элементам относятся затраты на:

а) топливо и энергию на технологические цели;

б) основную заработную плату производственных рабочих,

в) амортизацию основных фондов;

г) расходы на подготовку и освоение производства;

д) дополнительную заработную плату производственных рабочих.

В группировку затрат по статьям калькуляции относятся затраты на:

а) сырье и основные материалы на единицу продукции;

б) оплату труда рабочих;

* Выберите правильные варианты ответов.

в) амортизацию основных производственных фондов;

г) топливо и энергию на технологические цели;

д) вспомогательные материалы.

Неполная производственная (цеховая) себестоимость продукции включает затраты:

а) цеха на выполнение технологических операций;

б) предприятия на производство данного вида продукции;

в) цеха на управление производством;

г) цеха на выполнение технологических операций и управление цехом.

Полная производственная себестоимость продукции включает:

а) затраты цеха на производство данного вида продукции;

б) цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы;

в) затраты на производство и сбыт продукции;

г) технологическую себестоимость;

д) коммерческую себестоимость.

Полная себестоимость продукции включает:

а) затраты на производство и продажу продукции;

б) цеховую себестоимость;

в) производственную себестоимость;

г) затраты предприятия на основные и вспомогательные материалы;

д) затраты предприятия на управление производством.

Себестоимость или издержки производства представляют собой:

а) расходы, непосредственно связанные с производством;

б) затраты на подготовку производства;

в) суммарные затраты на производство и продажу продукции, выраженные в денежной форме;

г) затраты, связанные с совершенствованием продукции, повышением

квалификации работников.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на:

а) производственные и непроизводственные;

б) прямые и косвенные;

в) переменные и постоянные;

г) текущие и единовременные.

По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на:

а) производственные и непроизводственные:

б) прямые и косвенные;

в) переменные и постоянные;

г) текущие и единовременные.

По отношению к каким из перечисленных видов затрат распределяются косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы на себестоимость единицы продукции:

а) к цеховой себестоимости;

б) к материальным затратам;

в) к затратам в нормо-часах;

г) к основной заработной плате рабочих;

д) к основной и дополнительной заработной плате рабочих;

е) к производственной себестоимости?

Укажите, какие из статей затрат на производство продукции относятся к категории условно-переменных:

а) основная заработная плата рабочих;

б) затраты на инструмент;

в) амортизация здания заводоуправления;

г) затраты на сырье и вспомогательные материалы;

д) оплата освещения производственных цехов;

е) топливо и энергия на технологические цели.

Укажите, какие из статей затрат на производство продукции относятся к категории условно-постоянных:

а) основная заработная плата рабочих;

б) заработная плата административно-управленческого персонала;

в) затраты на инструмент;

г) затраты на сырье и вспомогательные материалы;

д) затраты на сырье и основные материалы;

е) оплата освещения производственных цехов;

ж) топливо и энергия на технологические цели.

Согласно бухгалтерскому учету, показатель неполной производственной себестоимости продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции:

а) расходов по продаже;

б) общехозяйственных расходов и расходов по продаже;

в) общепроизводственных и общехозяйственных расходов и расходов

по продаже.