12.2. основные средства организаций: структура, износ, амортизация

12.2. основные средства организаций: структура, износ, амортизация

Основные средства — это фонд финансовых ресурсов, инвестированный в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. К основным фондам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,

транспортные средства и инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный племенной скот, многолетние насаждения и пр. Не относятся к основным средствами и учитываются в составе средств в обороте предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также стоимостью

менее 100-кратной величины минимальной месячной оплаты труда

независимо от срока службы. Их формирование осуществляется за

счет основных средств (основного капитала), выступающих главной

частью уставного капитала.

Фонды организации делятся на промышленно-производствен-ные и непромышленные, а также на фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность организации определяют промышленно-производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную (рабочие машины и оборудование) и пассивную части фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация фондов необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

По мере участия основных фондов в производственном процессе они изнашиваются, теряют первоначальные свойства и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. Для компенсации износа в организациях образуется амортизационный фонд, в котором аккумулируются суммы амортизации. Амортизация — это денежное выражение износа основных фондов. Ее суммы накапливаются, в целях инвестиционного восстановления основных фондов.

Амортизационный фонд формируется посредством ежегодных амортизационных отчислений и используется для простого и, частично, расширенного воспроизводства основных фондов. За время службы основных фондов происходит их моральное старение (моральный износ), поэтому накопленные суммы амортизации должны направляться на приобретение новых, более производительных видов оборудования. Это позволяет фактически использовать их частично на расширенное воспроизводство.

Для целей финансового учета используются следующие способы амортизационныгх начислений:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ).

По группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования применяется один из выбранных способов.

В течение указанного срока начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, а также по тем основным средствам, которые переведены по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта основных средств, если он не указан в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, определяется исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации ^количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования

объекта (например, срок аренды).

При начислении амортизации по объектам основных средств,

приобретенных с использованием бюджетных ассигнований учитывается стоимость объекта за минусом полученных сумм.

По объекту основных средств амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету; начисления продолжаются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского

учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его

списания с бухгалтерского учета.

Для стимулирования развития высокотехнологичных отраслей организациям предоставлено право осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных фондов. Ускоренная амортизация регламентируется правительственными решениями и применяется в приоритетных отраслях и сферах деятельности наряду с линейным и регрессивным методами амортизации.

При линейном методе амортизация начисляется по фиксированным нормам в течение всего срока службы оборудования. При использовании регрессивного метода наиболее высокая норма амортизации устанавливается в начале амортизационного периода, а затем — постепенно снижается.

Нормы амортизации основных фондов используются для расчета размера ежегодных сумм амортизационных отчислений и определяются в процентах к балансовой стоимости основных фондов. Они устанавливаются по видам основных фондов (их функциональным группам). Более высокие нормы применяются по активной части основных фондов, которые непосредственно воздействуют на предмет труда.

Норма амортизации определяется следующим образом:

(06 -ЛС):ТЛ

I ' г '

где А,- — норма амортизации по z'-йГруппе основных фондов, \%;

Об балансовая стоимость основных фондов;

Лс — , ликвидационная стоимость основных фондов;

Тф — срок службы основных фондов.

Норма амортизации отражает процентное отношение годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов.

При особых условиях эксплуатации основных фондов, когда возникает их повышенный, или пониженный износ, нормы амортизации корректируются при помощи поправочных коэффициентов.

Сумма амортизации основных фондов (Q) определяется исходя из среднегодовой стоимости (К,) каждой группы основных фондов (А,).

_ V'K; А;

3 ~ 100

Амортизационные начисления входят в себестоимость продукции и, таким образом, влияют на размер прибыли предприятия.

Следует учитывать также то, что амортизационные начисления в основном можно отнести к условно-постоянным расходам, а они, как известно, резко возрастают в себестоимости единицы продукции при сокращении объемов производства, что характерно сейчас

для большинства российских организаций.

В процессе учета и проведения аналитических расчетов используют методы оценки основных производственных фондов, по первоначальной и восстановительной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств (фондов), приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. Изменение

первоначальной стоимости основных фондов допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных фондов относится в течение года на добавочный капитал организации.

Восстановительную стоимость определяют с помощью устанавливаемого индекса цен; цен на аналогичные виды продукции, по которым уже определена восстановительная стоимость; укрупненных коэффициентов изменения цен. Для приведения стоимости основных фондов в соответствие с изменившимися экономическими и техническими условиями производства периодически осуществляют переоценку основных фондов. Восстановительная (остаточная — без износа) стоимость позволяет определить величину основных средств, необходимых для покрытия реальной величины основных фондов.

Цель переоценки — приведение в соответствие фактической потребительной стоимости основных фондов (их способности к реальному производственному процессу) с их ценой. Переоценивать объекты основных средств коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год на начало отчетного года путем индексации их стоимости или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

Оценочной величиной основных фондов служит также первоначальная (восстановительная) стоимость с учетом износа, или, называемая иначе, остаточная стоимость основных производственных фондов. В настоящее время на основе этого метода оценки стоимость основных фондов отражается в бухгалтерском балансе.

Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначальной (или восстановительной) стоимости сумм износа, начисленного по нормам амортизационных отчислений с применением

поправочных коэффициентов к ним.

Высокая динамика изменения условий функционирования основных фондов в реформируемой экономике, продолжающиеся процессы приватизации нередко требуют оценки основных фондов по рыночной стоимости, т.е. по ценам, складывающимся на рынке.

Может использоваться также ликвидационная стоимость, которая устанавливается ликвидационной комиссией в случае ликвидации основных фондов, или по другим основаниям, предусмотренным законодательством.