5.2. себестоимость продукции и затраты, ее формирующие
5.2. себестоимость продукции и затраты, ее формирующие
Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. Под себестоимостью продукции (выполнения работ, оказания услуг) следует понимать стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.
Следует различать «себестоимость произведенной продукции», что отражает приведенное определение, и «себестоимостьреализованной продукции». В свою очередь, себестоимость реализованной продукции — это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном периоде. Следовательно, себестоимость реализованной ітродукции — это часть себестоимости изготовленной (произведенной) продукции.
Себестоимость продукции является важнейшим показателем эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций (предприятий). От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, величина прибыли, а также возможности для реализации инвестиционных, социальных и иных программ. При прочих равных условиях чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия.
Как экономическая категория себестоимость ітродукции выполняет ряд функций:
служит основой для учета и контроля уровня затрат на выпуск и реализацию продукции;
является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятий и определения на этой основе прибыли и рентабельности;
представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решений предприятия;
отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.
При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:
цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;
производственную себестоимость, которая помимо затрат цехов включает общепроизводственные расходы, т.е. показывает все затраты на производство продукции;
полную себестоимость, отражающую затраты не только на производство, но и на реализацию ітродукции, которые слагаются из производственной себестоимости и расходов периода — общехозяйственных и коммерческих.
Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость определяется конкретными условиями, в которых действует предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции в целом по отрасли.
Для определения результата от обычных видов возможно формирование:
полной себестоимости;
неполной (усеченной) себестоимости.
В первом случае организация распределяет коммерческие и управленческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией. В случае с неполной себестоимостью коммерческие и управленческие расходы относятся к расходам периода и включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Для управления затратами необходима их классификация по различным признакам. Затраты предприятия, относимые на себестоимость ітродукции, можно классифицировать по признакам, представленным в табл. 5.1.
При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статьи калькуляции.
Таблица 5.1
Классификация затрат на производство и реализацию продукции
Признак классификации
Экономическое содержание
Отношение к процессу производства
Экономический элемент
4. Калькуляционная статья
Зависимость от объема производства [продаж]
Способ отнесения на себестоимость
Связь с технологическим процессом
Место возникновения затрат
Э. Отношение к отчетному периоду
Степень агрегирования [признак однородности]
Эффективность затрат
1.1 12
2.1 2_2
3.1 3.2 3.3 3.4 3_5
4.1 4.2 4.3
Виды затрат
Явные [бухгалтерские] Неявные [альтернативные] Производственные
Непроизводственные [коммерческие] Материальные затраты Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация
Прочие расходы
Сырье и материалы Возвратные отходы [вычитаются] Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
Топливо и энергия на технологические цели
Заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Затраты на подготовку и освоение производства
Общепроизводственные расходы 4.Э. Общехозяйственные расходы
5.2
М.
6.1 6_2 7.1 7_2
8.1 8.2 8.3
М
9.1 9.2 9.3
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Внепроизводственные [коммерческие] расходы 5.1. Условно-переменные
Условно-постоянные
Смешанные
Прямые Косвенные Основные Накладные
Затраты производств Затраты цехов Затраты участков
Затраты отделов и т.п.
Расходы текущего периода
Расходы прошлых периодов
Расходы будущих периодов
Одноэлементные
Комплексные
Производительные затраты
Непроизводительные затраты
Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от назначения, который в пределах данного предприятия невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно.
Классификация затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Смета затрат на производство отражает все затраты предприяпгя, связанные с производством товарной продукции, а также с изменением остатков незавершенного производства и выполнением работ, услуг, не включаемых в состав валовой (товарной) продукции. Она используется для расчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, определения суммы прибыли, разработки баланса доходов и расходов предприятия, а также для расчета таких важных показателей, как средние издержки на единицу продукции, издержки на рубль товарной и реализованной ітродукции.
Пример расчетов сметы затрат на производство, формирования полной себестоимости товарной продукции представлен в табл. 5.2.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет:
• определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема ітродукции путем составления сметы затрат;
• распределить все затраты по экономическому содержанию;
Та | блица 5 |
Пример сметы затрат на производство | |
Элементы затрат | Сумма, тыс. руб |
1. Материальные затраты [за вычетом возвратных отходов] — всего | 141 850 |
В том числе: | |
сырье и основные материалы | 118900 |
вспомогательные материалы | 9000 |
топливо | 7800 |
энергия | 6150 |
2. Расходы на оплату труда | 27 -190 |
3. Отчисления на социальные нужды [ЕСН = 26\%] — всего | 7069 |
4. Амортизационные отчисления | 19 273 |
5. Прочие затраты | 10 872 |
6. Итого затрат на производство | 206 254 |
7. Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию [спи- | 1890 |
санные на непроизводственные счета] — вычитаются | |
8. Прирост Н, уменьшение [+] остатков резервов предстоящих расходов | -1000 |
и платежей | |
Э. Себестоимость валовой продукции | 205364 |
10. Прирост [-], уменьшение [+] себестоимости остатков незавершенно- | -1500 |
го производства | |
11. Прирост Н, уменьшение [+] остатков по расходам будущих периодов | 340 |
12. Производственная себестоимость товарной продукции | 206 524 |
13. Внепроизводственные [коммерческие] расходы | 1210 |
14. Полная себестоимость товарной продукции | 207 734 |
15. Товарная продукция в оптовых ценах предприятия | 225 680 |
16. Прибыль от выпуска товарной продукции | 17 946 |
17. Затраты на рубль товарной продукции, руб. | 0,92 |
установить долю каждого элемента в общих затратах на производство;
осуществлять анализ динамики и структуры затрат на производство ітродукции для реализации мер финансового контроля и выявления резервов снижения затрат.
Для определения затрат по видам продукции используется классификация по калькуляционным статьям исходя из целевого назначения расходов.
Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к реализации или реализованной.
По отношению к процессу производства затраты делятся на производственные и непроизводственные (коммерческие). Такое разделение затрат позволяет определить затраты на производство и сбыт продукции, работ, услуг, а также соотношение между ними.
В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные. Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства.
Условно-постоянные затраты не зависят от объемов производства. При расчете на единицу ітродукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства — возрастают.
Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности, маржинальном методе планирования финансовых показателей, а также в системе бюджетирования.
По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты — это расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькуляции в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т.п.
Затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, относятся к косвенным затратам. Косвенные затраты включают в себя:
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
сбытовые (коммерческие) расходы.
Отнесение их на себестоимость конкретных изделий осуществляется пропорционально какому-либо признаку — основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости или др. Выбор способа распределения и соответствующего коэффициента распределения зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и ряда других факторов.
Разделение затрат на прямые и косвенные позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать цену и исчислить рентабельность отдельных видов продукции.
По связи с технологическим процессом затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты обусловлены процессом изготовления продукции, а потому технологически неизбежны. К ним относятся затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и др. По сути, основные затраты представляют собой производственную себестоимость продукции.
Накладные затраты — это затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехозяйственные (административно-управленческие) и коммерческие (сбытовые) расходы. Механизм распределения накладных расходов аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных затрат (пропорционально выбранным коэффициентам распределения).
По местам возникновения затрат выделяют затраты в разрезе отдельных структурных подразделений — производств, цехов, участков, отделов. Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.
По функциональной зависимости по отношению к процессу производства выделяют затраты основных и вспомогательных производств. Основные производства — это структурные подразделения, непосредственно связанные с выпуском продукции, тогда как вспомогательные заняты обслуживанием основного производства (обслуживание различными вицами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, возведение временных сооружений, добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов и т.п.).
По отношению к отчетному периоду все затраты делятся на затраты текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих периодов.
Такие затраты включаются в себестоимость ітродукции в определенном порядке.
Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве. При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Их основная часть включается в себестоимость продукции.
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.
Б зависимости от степени агрегирования затрат выделяют одноэлементные и комплексные затраты. Эта группировка тесно связана с классификацией затрат по экономическим элементам. Одноэлементные затраты состоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных рабочих.
Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).
По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.
Производительные затраты — это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ идр.).
По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, идр.
При принятии финансовых решений в области налогообложения прибыли особое значение имеет деление затрат на нормируемые и не нормируемые. Как уже отмечалось, к нормируемым относятся затраты, которые при исчислении налога на прибыль принимаются в пределах установленных норм.
Но принципу зависимости от принимаемого решения выделяют релевантные и нерелевантные затраты. Релевантные (принимаемые в расчет) затраты — это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению. Нерелевантные (не принимаемые в расчет) затраты — это затраты, не имеющие отношения к принимаемому решению.
Обсуждение Финансы и кредит
Комментарии, рецензии и отзывы