4.2. организационное построение современной налоговой системы

4.2. организационное построение современной налоговой системы

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий и граждан с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, является налоговая система, которая призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимы^ предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

С 1 января 1992 г. в стране стала действовать новая налоговая система, общие принципы построения которой определяет НК РФ. Кодекс устанавливает перечень поступающих в бюджетную систему страны налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также определяет права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Сущность налоговой системы Российской Федерации сформулирована в ст. 6 НК РФ: «Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства».

Налоги в России в соответствии с НК РФ разделены натри вида в зависимости от уровня их установления и изъятия:

федеральные (на уровне страны);

региональные (на уровне регионального органа государственной власти);

местные (на уровне органа местного самоуправления).

Подобная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеральное устройство.

Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

Приводим перечень федеральных налогов, взимаемых с предприятий, и бюджеты их зачисления на 01.01.2001 г. (федеральный бюджет — ФБ; региональный бюджет — РБ; местный бюджет — МБ; внебюджетные фонды ВБФ): налог на прибыль (ФБ, РБ, МБ);

акцизы на отдельные группы и виды товаров (ФБ, РБ, МБ); налог на добавленную стоимость (ФБ); таможенная пошлина (ФБ);

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ФБ); платежи за лесопользование (ФБ, РБ); платежи за пользование недрами (ФВ, РБ, МБ); государственная пошлина (ФБ, РБ, МБ); налог на игорный бизнес (ФБ, РБ); налог на доходы физических лиц (ФБ, РБ, МБ); единый социальный налог (ВБФ РФ); налог на операции с ценными бумагами (ФБ); плата за пользование водными объектами (ФБ, РБ); платежи за загрязнение окружающей среды (ФБ, РБ); налог на приобретение иностранных денежных знаков (ФБ, РБ); налог на отдельные виды транспортных средств (ФБ); налог на использование государственной символики Российской Федерации (ФБ);

федеральные лицензионные сборы (ФБ).

Региональные налоги. Такие налоги, как налог на имущество предприятий, налог с продаж, устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено российскими законодательными актами.

Приводим перечень региональных налогов, взимаемых с предприятий, и бюджеты их зачисления на 01.01.2001 г.:

налог на имущество предприятий (РБ, МБ);

налог с продаж (РБ, МБ);

единый налог на вмененный доходдля определенных видов деятельности (ФБ, РБ, МБ);

региональные лицензионные сборы (РБ);

налог на использование региональной символики (РБ).

Местные налоги и сборы. Из местных налогов обязательными для всех являются земельный налог и налог на имущество физических лиц. Они устанавливаются законодательными актами Российской Федерации. В частности, объект налогообложения, налогоплательщики, налоговые ставки и порядок зачисления сумм по земельному налогу определяются Земельным кодексом и Законом Российской Федерации «О плате за землю».

Приводим перечень местных налогов, взимаемых с предприятий на 01.01.2001 г.:

земельный налог (ФБ, РБ, МБ);

сбор с биржевых сделок (МБ);

налог на рекламу (МБ);

курортный сбор (МБ);

сбор за открытие игорного бизнеса (МБ);

местные лицензионные сборы (МБ);

налог на использование местной символики (МБ).

К организационным принципам действующей российской налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляются ее построение и структурное взаимодействие. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обусловливают основные направления ее развития и управления.

Данные принципы закреплены преимущественно в Конституции России и НК РФ.

В настоящее время налоговой системе России соответствуют следующие организационные принципы:

единства;

подвижности (пластичности); стабильности; множественности налогов;

исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

Принцип единства налоговой системы. Единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции Российской Федерации, согласно которой Правительство обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Принцип подвижности (пластичности) гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.

Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

Принцип множественности налогов включает несколько аспектов, важнейшим из которых является то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

Принцип исчерпывающего перечня налогов. Единое экономическое пространство России предопределяет политику страны на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Существующая налоговая система включает различные виды налогов, которые классифицированы на основе следующих признаков:

форма обложения налогами.

Прямые налоги — налоги, устанавливаемые непосредственно на доход и имущество (прямая форма обложения);

косвенные налоги — налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству (косвенная форма обложения). В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения;

субъект-налогоплательщик.

Налоги с физических лиц подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.;

налоги с организаций налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др. Данная разновидность налогов не случайно названа «налоги с организаций», а не «налоги с юридических лиц»: некоторые организации являются плательщиками какого-либо налога, не будучи при этом юридическим лицом, в частности, филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения;

смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (государственная пошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.);

■ орган, устанавливающий и конкретизирующий налоги.

Федеральные (общегосударственные) налоги — налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; налог на прибыль с предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Необходимо отметить, что размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных (общегосударственных) налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством России и являются едиными на всей ее территории;

региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) — налог на имущество предприятий; налог на лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; налог с продаж, единый налог на вмененный доход.

Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов Федерации, республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов;

местные налоги налог на имущество физических лиц, земельный налог; регистрационный сборе физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, налог на рекламу, сбор за право использования местной символики.

Местные налоги, механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации;

• порядок введения налога.

Общеобязательные налоги, которые устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают; к ним относятся все федеральные налоги, а также налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории относится к компетенции органон местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключением тех, которые являются общеобязательными;

уровень бюджета. В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на:

закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, региональный бюджет, местный бюджет, во внебюджетный фонд;

регулирующие налоги, которые поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной бюджетным законодательством. На сегодняшний день в налоговой системе России действует несколько таких налогов, например, налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налоге физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов Федерации;

целевая направленность.

Абстрактные (общие) налоги, которые вводятся государством для формирования бюджета в целом;

целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например, налог на пользователей автодорог и налог с владельцев автотранспортных средств. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

Элементы налога. Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога, или налогоплательщик, — физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Объект налога — предмет, подлежащий обложению налогом (доход, имущество, товары). Часто название налога обусловлено названием объекта, например, земельный налог, подоходный налог.

Источник налога — доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. У некоторых видов налога (например, налог на прибыль) объект и источник налога совпадают.

Единица обложения — единица измерения объекта (для подоходного налога — денежная единица страны, для земельного налога — гектар, акр).

Налоговая ставка величина налога на единицу обложения. Налоговый оклад сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта налогообложения. Установленные в сотых долях объекта ставки подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

Способы взимания налога. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов: кадастровый;

изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника); изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации).

Первый способ предполагает использование кадастра, реестра, содержащего перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др.

Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налоге заработной платы.

Изъятие налога после получения дохода (по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Контрольные вопросы

Определите основные подходы ученых к пониманию сути и природы налогов.

Какова финансово-экономическая сущность налогообложения?

Каково значение фискальной функции налогов?

Перечислите характерные черты и признаки налога. Укажите все элементы структуры налога.

Сформулируйте наиболее существенные признаки для классификации налогов. Чем прямые налоги отличаются от косвенных?

Охарактеризуйте роль и место федеральных налогов в российской налоговой системе.

Определите основные тенденции и направления российской налоговой политики.