20.5. сущность бюджетирования, виды бюджетов

20.5. сущность бюджетирования, виды бюджетов

Бюджетирование — это современная технология финансового менеджмента, позволяющая не только получить обоснованный финансовый план, но и организовать управление деятельностью предприятия на основе этого плана, усилить контроль за издержками и денежными потоками, выйти на лучшие финансовые результаты.

Бюджетирование — сложная система, включающая:

совокупность взаимосвязанных плановых документов, в которых с обоснованной степенью детализации показателей отражена планируемая деятельность как отдельных центров финансовой ответственности (ЦФО), так и всего предприятия в соответствии с целями деятельности и планируемым уровнем сбыта;

отчетность ЦФО, позволяющая оперативно, с определенным временным интервалом, анализировать и контролировать выполнение бюджетов отдельными ЦФО и достижение запланированных финансовых результатов предприятием в целом;

управленческие воздействия на ЦФО, ориентированные на минимизацию отклонений от бюджета с учетом изменений внешней среды.

В процессе бюджетирования разрабатывается основной бюджет, интегрирующий на уровне предприятия бюджеты отдельных центров финансовой ответственности в виде трех плановых форм (см. рис. 11):

бюджета доходов и расходов;

бюджета движения денежных средств;

баланса.

Основной бюджет должен посредством системы финансовых показателей отражать цели деятельности предприятия, его маркетинговые и производственные планы. Разработка основного бюджета позволяет не только сбалансировать доходы и расходы предприятия (что свойственно традиционному финансовому планированию), но и согласовать достижение планируемых финансовых результатов с денежным потоком, а также ориентировать деятельность предприятия на приемлемые параметры финансового состояния и достаточный уровень финансовой устойчивости.

В процессе составления основного бюджета принято выделять процесс подготовки операционного бюджета и процесс разработки финансового бюджета.

Финансовый бюджет включает:

инвестиционный бюджет;

Бюджет

коммерческих

расходов

Основной бюджет

Бюджет продаж

Бюджет производства

Бюджет

производственных запасов

Бюджет прямых материальных затрат

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Бюджет доходов и расходов

Бюджет движения денежных средств

Прогнозный баланс

Инвестиционный бюджет

Операционный бюджет Рис. 11. Блок-схема формирования основного бюджета

Финансовый бюджет

бюджет движения денежных средств;

прогнозный баланс.

Операционный бюджет состоит из:

бюджета продаж;

бюджета производства;

бюджета производственных запасов;

бюджета прямых затрат на сырье и материалы;

бюджета прямых затрат на оплату труда;

бюджета производственных накладных расходов;

бюджета управленческих расходов;

бюджета коммерческих расходов;

отчета о прибылях и убытках.

В процессе бюджетирования может разрабатываться фиксированный или гибкий бюджет. Постоянный {статичный), или фиксированный, бюджет разрабатывается для одного объема продаж и соответственно производства. Основной недостаток статичного бюджета втом, что при отклонении фактических объемов от планируемых показателей он не позволяет контролировать затраты.

Гибкий бюджет содержит вариантные расчеты планируемых показателей, отражая различные версии развития в пределах определенного диапазона изменения объема производства. Основу гибкого бюджетирования составляют элементы анализа «затраты выручка -прибыль» и, в первую очередь, — деление издержек на постоянные п переменные. При отклонении объема производства от планируемого уровня выбирается (или рассчитывается дополнительно) тот вариант бюджета, который соответствует фактическому объему производства, а затем вычисляются отклонения фактических затрат от проектных и анализируются причины, их обусловившие (динамика цен, качество сырья, отклонения в технологическом процессе). Таким образом, гибкое бюджетирование позволяет автоматически подстраивать бюджет в соответствии с объемом производства в пределах релевантного интервала и контролировать затраты.