6.3. налоговая система российской федерации

6.3. налоговая система российской федерации: Финансы, Поляк Г.Б., 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Учебник дает совокупность необходимых знаний как целостной учебной дисциплины высшего профессионального образования по специальности «Финансы и кредит». Рассматриваются сущность и функции финансов, финансовая политика, финансовая система и ее звенья...

6.3. налоговая система российской федерации

Укрепление государства с разветвленными органами в центре и на местах, а также развитие рыночных отношений вызвало к жизни

появление разнообразных налогов и сборов, что потребовало свести

все обязательные платежи в строгую налоговую систему.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, взимаемых исполнительной властью, принципов и методов их построения, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их оплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

До 90-х годов взаимоотношения государства с юридическими и физическими лицами основывались на административно-централизованных формах хозяйствования при господстве общесті

венной собственности на средства производства и землю. Налоги

играли крайне ограниченную роль, которая сводилась к получению дохода главным образом от населения. По существу налоговая система не сформировалась.

Современная налоговая система существует с января 1992 г., когда вступили в действие законы о налогах и сборах, принятые в ноябре-декабре 1991 г. Базовым законом, определившим ее устройство и функционирование, стал Закон РФ «Об основах налоговой

системы в РФ» (1991), который законодательно закрепил определение налога, основные его элементы, некоторые принципы налогообложения, порядок установления и отмены налогов, порядок их уплаты и некоторые другие моменты.

Для обеспечения стабильности налоговой системы РФ разработан Налоговый кодекс РФ (НК РФ). В июле 1998 г. была принята

первая часть Налогового кодекса РФ, посвященная общим проблемам налогообложения, а с июля 2000 г. по ноябрь 2004 г. постепенно вводилась в действие вторая часть НК РФ, в которой представлен механизм действия всех налогов.

Разработанная налоговая система с использованием отечественного и зарубежного опыта в целом отвечает требованиям рыночной

экономики. Были введены прямые и косвенные налоги, налоги с

населения и с юридических лиц. Отличительная особенность налоговой системы России — ее структура. В Российской Федерации преобладает косвенное обложение (в консолидированном и федеральном

бюджете), а в общей сумме налоговых доходов выше объем поступлений с физических лиц. Большинство налогов и сборов в РФ не

привязаны к расходам, однако действуют отдельные налоги, имеющие определенное назначение (ЕСН, налог на воду и пр.).

В первое десятилетие существования российской налоговой

системы характерная ее черта — нестабильность. Так, не редки случаи, когда по несколько раз в год менялись состав налогов, величина ставок, льготы, порядок исчисления налоговой базы и сроки уплаты налогов. Это создавало множество неудобств для налогоплательщиков и государства. Введение НК РФ упорядочило налоговую систему, унифицировало ее, привело в соответствие с изменившимися экономическими условиями.

Классификация налогов и сборов Разнообразие налогов -и сборов в России требует их классификации, в основу которой положены

различные признаки. Классификация налогов и сборов — это их систематизация, группировка по заранее установленным признакам. Экономическое ее назначение в том, что она дает возможность устанавливать связь бюджета с предпринимателями и выявлять роль налоговых форм в хозяйственном регулировании. Она имеет также

и практическое значение, обеспечивая возможность кодификации

налогов и сборов с целью учета и контроля над налоговыми процедурами с использованием информационных технологий.

В зависимости от характера использования налоги подразделяются на общие и целевые.

Общие налоги обезличиваются и поступают в общий доход государства на финансирование общегосударственных мероприятий.

Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (например, единый социальный налог).

В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества. Отличительная особенность этих налогов — относительно сложный механизм расчета

налоговой базы.

Среди прямых налогов выделяются:

реальные, которыми облагается предполагаемый средний доход, полученный от объекта обложения (транспортный налог);

личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и

отражающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (налог на прибыль организаций, налог на имущество). Косвенные налоги — налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара или тариф услуг. Владелец товара или услуг относит

налоговую сумму в цену или тариф, оплаченную потребителем, и

перечисляет ее государству. Здесь связь между налогоплательщиком и государством опосредована товаром или услугой. Оплата косвенных налогов независимо от уровня дохода плательщика приводит к тому, что, чем богаче плательщик, тем меньшую долю своего дохода он отдает казне, т.е. эти налоги регрессивны по своей сути.

Поступление косвенных налогов определяется размерами хозяйственных оборотов и объемами применяемых ресурсов, следовательно, колеблется в зависимости от расширения или сужения деловой активности. Увеличивая цену товара, косвенное обложение

вызывает устойчивую тенденцию к инфляции. Эти налоги неблагоприятны в социальном плане, поскольку увеличивают общее налоговое бремя населения, преимущественно малообеспеченных слоев. По объектам взимания косвенные налоги подразделяются:

на индивидуальные, облагаемые строго определенные группы товаров (акцизы);

универсальные, облагаемые все товары, работы, услуги, за некоторыми исключениями (НДС).

Современная налоговая система России в зависимости от трех уровней бюджетной системы в соответствии с НК РФ (ст. 13, 14, 15) включает:

(1) федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость

(НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, единый

социальный налог (ЕСН), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина

(всего девять);

региональные налоги', налог на имущество организаций, налог

на игорный бизнес, транспортный налог;

местные налоги: земельный и на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы В налоговой системе РФ особо выделены специальные налоговые режимы (раздел VIII НК РФ):

система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН);

упрощенная система налогообложения (УСН);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

система налогообложения для организаций информационных технологий;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Эти специальные режимы не являются самостоятельной формой обложения, поэтому они исключены из перечня налогов в НК РФ. Первые четыре из них — это разновидность налога на прибыль организаций или на доход индивидуального предпринимателя для определенных отраслей деятельности или малых предприятий. Последний

специальный режим — вариант налога на добычу полезных ископаемых (минерального сырья), если объем произведенной продукции

необходимо делить между частным капиталом и государством.

Принципы построения налоговой системы В основу налоговой системы РФ положены следующие принципы (правила) ее построения, которые регулируют налогообложение на всей территории страны:

законность налогов и обязательность их уплаты;

всеобщность, равенство, справедливость налогообложения;

экономическая обоснованность налогов;

определенность (известность) налогов и удобство их применения;

Y недискриминационный характер налогообложения. Эти принципы способствуют стабильности налоговых отношений и придают им долговременный характер действия.

[Ограничение налоговых доходов Важной проблемой налоговой системы, особенно для федеративных государств, является разграничение налоговых доходов между бюджетами различных уровней. В течение длительного периода времени эта проблема в России была предметом системных противоречий между федеральным центром и руководством субъектов РФ. Главная причина заключалась в отсутствии научно обоснованной методологии распределения налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета между центром и регионами.

В период 90-х годов прошлого века разрабатывался механизм выравнивания социально-экономического развития субъектов РФ и методов разграничения налоговых и неналоговых доходов между бюджетами разного уровня, адекватный изменившимся условиям

новых межбюджетных отношений. Правительством в 2001 г. был

подготовлен ряд программ развития бюджетного федерализма. Их

цель — формирование системы бюджетного устройства страны, позволяющей регионам проводить самостоятельную в рамках законодательно утвержденных полномочий бюджетную и налоговую политику. Распределение налоговых поступлений между бюджетами разного уровня должно способствовать выравниванию финансовой

обеспеченности регионов и сокращению дотационное™ бюджетов субъектов РФ. В ходе реализации программ должна быть повышена роль собственных доходов региональных и местных бюджетов, а для

этого необходимо:

расширение налоговых полномочий региональных властей и муниципальных органов;

закрепление отчислений от федеральных налогов за региональными и местными бюджетами на долгосрочной основе;

сокращение масштабов распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы;

обеспечение уплаты налогов, поступающих в территориальные бюджеты, по месту фактической деятельности предприятий;

ликвидация внутренних офшорных зон.

Таблица 6.2. Полномочия государственной власти разного уровня по формированию доходов бюджета

Полномочия федеральной власти (законодательной и исполнительной)

Полномочия законодательных (представительных) и исполнительных органов субъектов РФ

Полномочия органов местного самоуправления

1. Законодательная власть устанавливает новые виды федеральных налогов, изменяет и отменяет их путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство РФ

2. Федеральные законы о налогах могут вступать в силу с начала очередного финансового года и должны приниматься до утверждения

закона о федеральном бюджете на текущей год

1. Законодательные (представительные)

органы

вводят региональные налоги и сборы

устанавливают размеры ставок по ним

(3) предоставляют налоговые льготы

При этом они действуют в пределах прав,

предоставленных им налоговым законодательством РФ

2. Региональные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ в пределах компетенции

субъектов РФ должны вступать в силу с

начала очередного финансового года и

быть приняты до утверждении законов

субъектов РФ о бюджетах на очередной финансовый год

1. Представительные органы местного

самоуправления

{I) вводят местные налоги и сборы

устанавливают размеры ставок по ним

предоставляют налоговые льготы

При этом они действуют в пределах

прав, предоставленным им налоговым законодательством РФ

2. Их правовые акты о внесении изменений и дополнений в налоговое

законодательство в пределах их компетенции должны приниматься до утверждения местного бюджета на

очередной финансовый год и вступают в силу с начала очередного финансового года. Допускаются изменения и дополнения в течение текущего финансового года, но при условии внесения соответствующих изменений и

дополнений в местный бюджет текущего года

3. Внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о федеральных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в

течение текущего финансового года, допускается при внесении соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год

4. Введенные федеральные налоги и сборы обязательны к уплате по всей

территории РФ

5. Федеральные налоги отменяются

НК РФ и не могут устанавливаться не предусмотренные НК РФ

Изменения и дополнения о региональных налогах и сборах, намеченных на текущий год, допускаются в случаях внесения соответствующих изменений и дополнений в законы субъектов РФ о бюджете на текущий финансовый год.

При этом единые или дополнительные отчисления в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в эти бюджеты, не должны быть менее 10\% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от

указанного налога

Органы исполнительной власти субъектов РФ предоставляют налоговые кредиты, рассрочки и отсрочки по уплате федеральных налогов и сборов, поступающих в бюджеты субъектов РФ лишь при отсутствии задолженности по бюджетным

кредитам бюджета субъекта РФ перед федеральным бюджетом и соблюдения предельного размера дефицита бюджета

субъекта РФ и размера государственного долга, утвержденных БК РФ

Региональные налоги и сборы отменяются НК РФ и не могут устанавливаться не предусмотренные НК РФ 3. Органы местного самоуцрйгвЛения предоставляют рассрочки и отсрочки по федеральным и региональным налогам, поступающим в местные бюджеты, только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам

местного бюджета перед бюджетами

другого уровня и соблюдения предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга, установленного БК РФ

Представительные органы муниципальных районов (но не поселений и

городских округов) могут устанавливать единые для всех поселений муниципального района нормативы отчислений от федеральных, региональных, местных налогов, а также налогов специальных налоговых режимов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района в соответствии с БК РФ и законом соответствующего субъекта РФ

Местные налоги и сборы отменяются НК РФ и не могут устанавливаться не предусмотренные НК РФ

Подпись: Процесс реорганизации межбюджетных отношений оказался

очень сложным и медленным. Принятие ряда федеральных законов, в том числе Федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетньгх отношений» от 20 августа 2004 г. № 120, внесло кардинальные изменения в решение этой проблемы и обеспечило преодоление

сложной ситуации, периодически возникавшей между центром и регионами, а также регионами и муниципальными формированиями. Приведем данные табл. 6.2, характеризующие распределение

полномочий различных уровней государственной власти по формированию доходов бюджета в настоящее время.

Качественной характеристикой любой налоговой системы является налоговое бремя, которое определяется тяжестью выплаты налогов для налогоплательщиков. А в масштабе всей страны это отношение налогов к ВВП. В России данный показатель составляет 1/3 ВВП, т.е. средние данные развитых стран. Для предприятий налоговое бремя измеряется отношением выплаченных ими налогов

к величине полученной прибыли. Налоги для предприятий российской промышленности, работающих на внутренний рынок, в два раза превысили их прибыль. У домашнего хозяйства налоги (прямые и косвенные) поглощают около 1/3 дохода.

6.4. Федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) был предложен в 1954 г. французским экономистом М. Лоре. В Западной Европе он действует с конца 60-х годов. Тогда его ввели Германия, Дания, Франция, Швеция, Нидерланды, а в начале 70-х — Бельгия, Англия, Италия, Люксембург, Норвегия. Широкому распространению НДС способствовал ряд решений ЕЭС (Европейское экономическое сообщество), которые утвердили НДС в

качестве основного косвенного налога для стран — участниц ЕЭС.

Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию являлось наличие в стране-претенденте

функционирующей системы НДС. Поэтому в настоящее время налог действует во всех странах Восточной Европы, которые стремятся вступить в ЕЭС. Под функционирующей системой НДС понимают не только наличие законодательной базы по данному налогу, но и ее качество. Законодательство по НДС должно иметь систему вычетов, механизм возмещения налога и право на освобождение от его исчисления и уплаты для определенных категорий налогоплательщиков.

НДС занимает значительное место в системе доходов развитых стран. На его долю приходится в среднем около 14\% налоговых поступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до

50\% всех косвенных налогов (во Франции — около 80\%). Основными причинами роста популярности НДС являются:

возможность вступления в Европейский Союз;

стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление — НДС способен значительно увеличить

поступления в бюджет страны по сравнению с другими налогами;

НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы

документооборота;

• высокая степень нейтральности налога. НДС относится к группе налогов на потребление. В Российской

Федерации он был введен в действие с 1 января 1992 г. в ходе налоговой реформы. НДС является регулирующим федеральным налогом. Пропорции его распределения по уровням бюджетной системы

устанавливаются ежегодно Федеральным законом о федеральном бюджете. В разные годы в федеральный бюджет поступало от 75 до

§5\% величины собираемого НДС. С 2001 г. этот налог полностью

поступает в федеральный бюджет.

Для бюджета этот налог имеет следующие преимущества :

стабильный источник доходов;

регулярный источник доходов;

сложен для плательщика с точки зрения уклонения от его уплаты.

Чрезвычайно велико фискальное значение НДС. На протяжении многих лет НДС удерживает первое место в налоговых доходах

федерального бюджета. В 2004 г. его доля в налоговых доходах составила 34\% (1069,7 млрд руб.).

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по НДС установлены в главе 21 второй части Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право

на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых

объемах выручки. Освобождение выдается на 12 календарных месяцев в случае, когда за три последовательных месяца сумма выручки

этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета /

НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих в эти месяцы подакцизные товары.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу следует включать величину акциза. В налоговую базу включается частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за исключением частичной оплаты в счет поставок на экспорт до момента подачи документов).

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)

при исчислении налога на прибыль организаций. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету

при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база

определяется по ценам реализации идентичных или однородных

товаров (работ, услуг), действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета НДС, но с включением акцизов.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного

потребления. При выполнении строительно-монтажных работ для

собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговая база определяется в последний день каждого налогового периода.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в налоговую базу следует

включать таможенную стоимость ввозимых товаров, подлежащих

уплате таможенную пошлину и акцизов по подакцизным товарам.

С 2001 г. применяются три ставки НДС.

По ставке 0\% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров. К таким работам (услугам) относятся работы (услуги) по сопровождению, транс1

|Н 6. Доходы бюджета 179

портировке, погрузке и перегрузке экспортируемых или импорти-■ руемых товаров. Также облагаются услуги по перевозке багажа и пассажиров, если пункт назначения или пункт отправления пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ. Аналогично облагается реализация припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Работы или услуги по перевозке товаров, выполняемые российскими железнодорожными перевозчиками, облагаются по ставке 0\% только При вывозе товаров за пределы территории РФ.

Ставка 0\% установлена на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов Щ из лома и отходов Государственному (и соответствующим фондам субъектов РФ) фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и банкам и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

По ставке 10\% облагается реализация продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции и изделий медицинского назначения.

По ставке 18\% производится обложение реализации в остальных случаях.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные

ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на

территории РФ для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, и др.

По итогам за налоговый период может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. В этом случае налогоплательщик может воспользоваться правом на возмещение налога за счет средств федерального бюджета.

Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных документах.

Налоговый период по НДС составляет либо один месяц, либо

один квартал. Налоговый период в один квартал устанавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета НДС, не превышающими два миллиона руб.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Акцизы Акцизы представляют собой один из видов налогов на потребление, которые включаются в иену товаров. Как ИСТОЧНИК ДОХОДОВ государственного бюджета РОССИИ акцизы возникли в X—XI вв., когда акцизному обложению впервые стала подвергаться реализация спиртных напитков. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков в России получило широкое распространение. В 1817 г. взимание акцизов со спиртного было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. в перечень подакцизных товаров включили табак, ас 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 г. в России был впервые введен акциз на спички, ас 1887 г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

Значение акцизов в доходах государства неуклонно возрастало,

и к началу XX в. они обеспечивали около 70\% всех бюджетных доходов. Облагалась реализация предметов первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия, солод).

После Октябрьской революции рост натурализации хозяйственных отношений привел к резкому снижению акцизного обложения. В конце 1918 г. вместо ранее действующих акцизов ввели прямые начисления к ценам товаров, а в феврале 1920 г. взимание акцизов было приостановлено. В период НЭПа акцизное обложение восстановили, а доходы из этого источника в отдельные годы достигали 20\% от всех налоговых доходов государственного бюджета. С укреплением планового хозяйства и административных рычагов воздействия на экономическую деятельность роль акцизов неуклонно снижалась, в конце 1929 г. их объединили с промысловым налогом по текстильным товарам и спирту, а налоговая реформа 1930 г. полностью ликвидировала акцизное обложение.

В начале 90-х годов XX в. в связи с происшедшими в России политико-экономическими преобразованиями вновь возникла потребность в акцизах как источнике доходов государственного бюджета. В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли.

Регулирующее значение акцизов выше, чем других налогов на

потребление. Они распределяются по уровням бюджетной системы.

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В доходах федерального бюджета в 2004 г. они составили

3,7\%.

В доходах консолидированного бюджета они играют более важное значение, и поступление акцизов составило в 2004 г. 244,3 млрд руб., или 5\% к налоговым доходам консолидированного бюджета.

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по акцизам установлены в главе 22 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФНалогоплательщики, производящие или реализующие нефтепродукты, должны получить в налоговом органе специальное свидетельство о регистрации.

Подакцизными товарами признаются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового

спирта более 9\%;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово-дочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с

объемной долей этилового спирта более 1,5\%);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин.

Основными объектами налогообложения признаются операции

по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче, продаже и использованию для собственных нужд подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. При этом к производству подакцизных товаров приравнивается их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров и сырья налоговых ставок. Налоговые ставки определены по каждому виду подакцизного товара и подакцизного минерального сырья. Преимущественно ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения (специфические ставки).

При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены

специфические ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы

на ставку.

В случае, если на подакцизные товары установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и

адвалорной (в процентах) частей, сумма акциза считается как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.

Законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения акцизами некоторых операций. Не облагаются:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в пределах выделенных квот и по специальным разрешениям;

реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ;

реализация спиртосодержащей продукции при наличии заключения уполномоченных федеральных органов исполнительной власти о том, что для ее производства использован

только денатурированный спирт.

Освобождение от акциза операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ производится только в случае их вывоза в таможенном режиме экспорта. Вывоз должен быть осуществлен налогоплательщиком самостоятельно или на основе договора комиссии. При этом в налоговый орган по месту своей регистрации налогоплательщик обязан представить поручительство уттолномоченного банка, гарантирующего уплату этим банком суммы

налога и соответствующей пени.

Не взимается акциз с ввезенных на таможенную территорию России подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и обращаемых в государственную и (или) муниципальную собственность.

Налоговый период составляет один календарный месяц.

Налоговым кодексом РФ установлен особый режим налогового склада в отношении алкогольной продукции. Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые для производства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для ее хранения и акцизные склады оптовых организаций. Запрещается хранение алкогольной продукции в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств. Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада, хранится под контролем налогового органа в специально выделенных помещениях. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Налоговые органы по решению руководителя налогового органа вправе создавать постоянно действующие налоговые посты у налогоплательщика, имеющего свидетельство. Налоговый пост призван

контролировать производство и реализацию нефтепродуктов.

При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму Налога покупателю. В расчетных документах сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории РФ и при реализации нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказа от них. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении

Подпись:

нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, оптовую или розничную реализацию при их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погаше ние недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизного склада оптовой торговли — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую регистрацию, подают декларацию не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную регистрацию, подают декларацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики также должны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений налоговые декларации в части

осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период не позднее 25-го числа

месяца, следующего за отчетным.

Налог на прибыль организаций Налогообложение прибыли является

важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Налог на прибыль — значительный источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.

Налог на прибыль появился в результате проведения налоговой реформы 1992 г. До этого формирование доходной базы бюджетов 6. Доходы бюджета

осуществлялось в виде платы за фонды фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка прибыли и отчислений от прибыли. Это были платежи, характерные для административной экономики,

поэтому не представлялось возможным их использование в условиях рынка.

Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог. В 2004 г. в федеральный бюджет поступило 205,7 млрд руб., или 6,5\% к налоговым доходам. Большая часть налога перечисляется в бюджеты субъектов РФ.

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на

прибыль организаций установлены в главе 25 второй части Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

российские организации;

иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.

Филиалы и территориально-обособленные подразделения организации могут исполнять обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль, что позволяет зачислять часть налога в те региональные бюджеты, на территории которых налого плательщик извлек доход. Уплата налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ по

месту нахождения обособленных подразделений производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Эта доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в

Среднесписочной численности работников и остаточной стоимости

амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. Сумму налога, приходящуюся на все подразделения, расположенные в одном субъекте РФ, можно рассчитать исходя из их совокупной прибыли. О том, какой филиал будет платить налог, следует уведомить

все налоговые инспекции, в которых состоят на учете обособленные подразделения организации.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, организации игорного бизнеса и организации — плательщики единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произведенных им расходов.

Доходы и расходы определяются с помощью налогового учета. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.

Доходы классифицируются на две группы: (I) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и (2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов.

Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах налогов. Налоги, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.

При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от их характера, они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией и на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы! на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, а также на основании любых иных документов,

так или иначе подтверждающих произведенный расход. Например, это могут быть бумаги, оформленные по обычаям делового оборота

той страны, на территории которой произведены затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам,

резерв по. гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию,

резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонтный фонд и некоторые другие резервы.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из договорных условий по сделкам с конкретным сроком исполнения и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода. Если налогоплательщик определяет расходы по методу начисления, то они подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут относиться:

• затраты па приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергшихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергшихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

расходы на оплату труда, ЕСН и отчисления по обязательному пенсионному страхованию производственного персонала; амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Полный состав прямых расходов устанавливается учетной политикой организации. Остальные расходы признаются косвенными.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относят

Подпись: ся на уменьшение доходов от производства и реализации данного

отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов относится на уменьшение доходов от производства и реализации частично. Исключаются суммы прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

При кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания их в производство.

Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной

деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Ставка налога на прибыль равна 24\%, при этом в федеральный

бюджет зачисляется 6,5\%, в бюджеты субъектов РФ — 17,5\%. Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5\%.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, облагаются по ставке 20\%, а от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок — по ставке 10\%.

По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и налоговыми резидентами РФ, применяется ставка налога на прибыль 9\%, а дивиденды, полученные от иностранных организаций или иностранными организациями от российских организаций, облагаются по ставке 15\%.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств в зависимости от их вида применяются ставки 15 и 0\%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам каждого отчетного периода, исходя из размера фактически полученной прибыли и ставки налога, организации исчисляют сумму авансового платежа. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями до 28-го числа каждого месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принимается равной одной трети авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, который следует уплатить в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам за полугодие, и суммой авансового

платежа, рассчитанной за первый квартал. Соответственно сумма

сум

спялцат

плат говы

ежемесячного авансового платежа, который следует уплатить в четвертом квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам за девять месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной за полугодие.

Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых

платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, а сумма авансового платежа должна быть перечислена в соответствующие бюджеты не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Организации, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простом товариществе,

инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели

|

по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для

подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется организацией на календарный год и действует без изменения.

Налог на доходы физических лиц В ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, налог на доходы физических лиц является главным налогом, а для основной массы налогоплательщиков и единственным. Это один из немногих налогов, который существовал в годы советской власти, когда в стране почти отсутствовала система налогообложения.

Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, используется практически всеми государствами. Как правило, подоходное налогообложение строится на основе следующих базовых постулатов:

налогообложению подлежат доходы, получаемые в течение налогового периода, независимо от их формы (денежной

или натуральной);

государство облагает налогом у налоговых резидентов доходы, полученные ими в мире, а у лиц, не являющихся налоговыми ' резидентами, — только доходы от источников в этом государстве. Под налоговыми резидентами какого-либо государства обычно понимают лиц, имеющих тесные (как правило, экономические) связи с этим государством. Государство самостоятельно устанавливает критерии, на основании которых определяется налоговый статус того или иного лица. Обычно это делается применительно к каждому календарному году на основании формализованных признаков, включающих продолжительность присутствия физического лица в стране, наличие или отсутствие у физического лица постоянного жилья или проживание членов семьи этого лица, осуществление активной экономической деятельности и получение доходов в

этом государстве. Только США в качестве критерия для признания физического лица своим налоговым резидентом ориентируются на гражданство этого лица, автоматически признавая своими налоговыми резидентами всех лиц, имеющих гражданство США, даже в тех случаях, когда эти лица постоянно проживают за пределами США;

деловые расходы, связанные с извлечением доходов, подлежат вычету при определении налоговой базы. Например,

производственные расходы индивидуального предпринимателя, расходы на приобретение ценных бумаг лицами, совершающими операции на фондовом рынке, профессиональные расходы и т.д.;

налогообложение не должно определяться гражданством, национальной принадлежностью, социальным положением

физического лица или иными подобными критериями.

Роль налога на доходы физических лиц обусловлена рядом факторов. Во-первых, это личный налог, т.е. налог, объектом которого

является доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен

в данных экономических условиях (на основе усредненного дохода устанавливают реальные налоги — на землю, имущество и т.п.), он затрагивает интересы более 80 млн граждан. Во-вторых, налог на

доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реализовать основные задачи (помимо фискальной), стоящие перед налогообложением физических лиц, — обеспечить всеобщность и равномерность распределения налогового бремени.

Время от времени Правительство РФ, учитывая мировой опыт, делает попытки централизовать в федеральном бюджете часть подоходного налога с физических лиц (1995 г. — 10\%; 1999 г. — порядка

25\%; 2000 г, 16\%; 2001 г. 1\%). С 1994 г. налог чаще всего полностью распределялся в консолидированные бюджеты субъектов Федерации.

После введения пропорциональной налоговой ставки в 2001 г.

поступления налога на доходы физических лиц значительно увеличились. Темпы роста данного налога опережают темпы роста общих

налоговых поступлений.

Вместе с тем в сегодняшних российских условиях налог на доходы физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе

страны. Несмотря на то что по объему поступлений в бюджет в 2004 г. за счет этого налога было сформировано 11,6\% от налоговых

доходов консолидированного бюджета, его доля явно недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран поступления от подоходного налога физических лиц занимают более весомое место. Так, в среднем по странам ОЭСР они составляют около 27\%. В отдельных странах поступления от подоходного налога существенно превышают эту величину. Например, в США доля подоходного налога в доходах бюджета доходит до 60\%, в Великобритании — до 46\%. Недостаточная роль налога на доходы физических лип в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими

причинами:

низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России;

задержками выплат заработной платы части работников как

сферы материального производства, так и работающих в

бюджетных организациях;

неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью; наличием теневой экономики и уходом от налогообложения

работников этого сектора хозяйства, а также лиц с относительно высокими доходами. Основную долю этого налога

обеспечивают поступления от доходов малообеспеченной

части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в главе 23 второй части Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога являются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

резидентами — от всех источников как на территории РФ, так и за ее пределами;

нерезидентами — от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды!, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Основными доходами налогоплательщиков являются:

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в

стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода. Налоговая база определяется как

стоимость товаров с учетом НДС и акцизов. Доходы в натуральной

форме включают: оплату предприятиями в интересах налогоплательщика (полностью или частично) товаров, имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха, питания, обучения, оплату труда в натуральной форме, полученные им товары, оказанные услуги или

выполненные работы на безвозмездной основе. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда s натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50\% от суммы выплаты.

Материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относят доходы, полученные:

• от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных

предпринимателей. Налоговая база исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения этих средств, над суммой процентов, исчисленных по условиям договора. При валютных займах налоговая база определяется как превышение сумм процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9\% годовых, над суммой процентов по условиям договора. Определение налоговой базы производится налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период. Налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, на основании нотариально удостоверенной доверенности выполнить за него обязательства, связанные с уплатой налога на доходы по материальной выгоде;

материальная выгода от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к нало го плательщику. Налоговая база определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, и ценой их фактического приобретения. Взаимозависимыми лицами в целях налогообложения налогом на доходы признаются лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства, свойствах усыновителя и усыновленного, попечителя и опекуна. Взаимозависимость возникает, когда одно физическое лицо находится в подчинении другому физическому лицу по должностному положению. По иным основаниям признать лица взаимозависимыми может суд;

материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Исчисление налога производится по ставке 13\% (для резидентов) или

30\% (для нерезидентов) и уплата налога производится при

покупке ценных бумаг. Если налог не взыскан, то сведения о начисленной сумме налога передаются налоговым агентом в налоговый орган на взыскание. Если ма

Финансы

Финансы

Обсуждение Финансы

Комментарии, рецензии и отзывы

6.3. налоговая система российской федерации: Финансы, Поляк Г.Б., 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Учебник дает совокупность необходимых знаний как целостной учебной дисциплины высшего профессионального образования по специальности «Финансы и кредит». Рассматриваются сущность и функции финансов, финансовая политика, финансовая система и ее звенья...