6.1. содержание налогов, их классификация

6.1. содержание налогов, их классификация

Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие граж^ дан, предприятий и государства в целом. Налоги в виде конкретної! системы являются экономической категорией. Они исторически СВЯт заны с появлением государства и выполнением целого ряда сударственных функций. Минимальный размер налогового бремени определяется суммрй расходов государства на исполнение мин» мума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и T.rbJ

Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это, преж*/| де всего, совокупность финансовых отношений, складывающихся пррцессе перераспределения ВВП с целью создания общегосудар ственного фонда для финансирования общественных функций. Наиболее лаконичным и верным с теоретических позиций можно считат следующее определение. «Налоги — императивные денежные отно-1 шения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предо-j ставления субъекту налога какого-либо эквивалента»1. В развитие^ этого определения можно привести понятие налога, данное в пер-» вой части Налогового кодекса Российской Федерации. Под на понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взи«;1 маемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принад1 Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. — М.: Юрайт, 1999.С. 119.

лежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Первый сущностный признак налога — императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Второй признак — смена собственника. Любая налоговая система, представленная отдельными видами налогов, отличается безвозвратностью. Но при этом для решения общегосударственн^гх задач налоговая система 'должна подчиняться классическим принципам налогообложения, выработанным А. Смитом:

«Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства... Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения...

Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа — все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица...

Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.

Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства»1.

Все эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Нарушение их приводит к обременительности налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.

В каждой налоговой системе помимо налогов существуют также сборы. Если налоги поступают только в бюджетный фонд, то сборы носят целевойхарактер и формируют целевые денежные фонды. Теоретическую основу налогов составляют его элементы. Основными из них являются:

плательщик — физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога;

объект обложения — доход, земельная рента, имущество и т.п., облагаемые налогом;

единица обложения—часть объекта, принимаемая за основу при

исчислении налога. В нормативных документах представляет налогооблагаемую базу;

1 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М., Госкомиздат, 1962. Т. 5. — С. 25.

налогооблагаемый оклад — общая сумма налоговых изъятий одного плательщика с единицы обложения за определеннь период времени;

• ставка налога — размер налога с единицы обложения, может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) ли в процентах;

налоговая льгота — уменьшение налогового бремени вплоть j нулевого. Спектр льгот довольно широк: это и понижение і вок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из і отдельных объектов, освобождение от налога отдельных кат горий плательщиков, налоговые каникулы;

налоговая санкция — увеличение налогового бремени при новлении факта нарушения налогового законодательства.

Сущность налогов проявляется в их фискальной функции. Она обеспечивает формирование доходов бюджета. В результате практи* ческого использования налоги исполняют очень важную роль в рераспределении ВВП между участниками производства и государ ством, а также регулирующую и контрольную роль. Вводя налог государство преследует следующие

Изъятие у предприятий и населения части их доходов в свою по Так реализуется фискальная функция налогов, связанная с формИд рованием доходной части государственного бюджета, щая перераспределение национального дохода и создающая для эффективного государственного управления. В рыночных виях налоги стали основным источником доходов бюджета Российской Федерации. Например, Федеральным законе от 22.02.99 г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год» прел мотрено, что доходная часть федерального бюджета в 1999 году 84,34\% должна быть сформирована за счет налоговых платежей.

Воздействие через налоговый механизм на процессы производства обращения. Это достигается путем стимулирования или сдержив ния темпов их роста, усиления или ослабления накопления кат ла, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населС ния. Таким образом проявляется регулирующая роль налогов. Экс номический механизм системы налогообложения достигает поставленной цели в случае создания равных экономических условий всех предприятий независимо от их организационно-правовых и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованнс предприятий в получении большого дохода через использование тал| ких элементов налогов, как ставки, льготы, сроки уплаты. Это, в СвоК>| очередь, позволит решить ряд задач:

• насыщения товарами и услугами потребительского рынка;

ускорения научно-технического прогресса;

• обеспечения насущный социальных потребностей населения. Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредовано. Причем влияние проявляется с некоторым опозданием, поскольку осуществляется через участие государства в распределении и перераспределении ВВП. Налоги должны быть важнейшим инструментом, способствующим антицикличности в экономике, и регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования государство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных с точки зрения научно-технического прогресса отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства. Мировая практика выработала и использует множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источником уплаты, формам взимания и т.д. Это позволяет в большей мере охватывать все многообразие видов доходов налогоплательщиков, определенным образом воздействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности и одновременно снижать негативное влияние налогового процесса за счет перераспределения налогов.

Налоги и сборы классифицируются по ряду признаков. Прежде всего, налоги подразделяются на две подсистемы: прямые и косвенные. Соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов. Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты, т.е. налоги, уплачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юридическими лицами. По объекту обложения налоги группируются следующим образом: налоги на имущество, налог на землю, рента; налог на капитал, налог на средства потребления.

Основой следующего классификационного признака является источник уплаты налогов. Это: заработная плата, выручка, доход или прибыль, себестоимость.

Наиболее существенным признаком классификации налогов является принадлежность их к уровням власти' и управления.

Ныне действующая налоговая система России сформирована в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями). В этом законе реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы:

единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

приоритет норм, установленных налоговым законодатель^ ством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той илі иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

однократность налогообложения, означающая, что один и же объект может облагаться налогом одного вида только од» раз за установленный законом период налогообложения;

определение конкретного перечня прав и обязанностей нале гоплателыциков, с одной стороны, и налоговых органов — .другой.

Налоги, сборы, пошлины, взимаемые на территории России' соответствии с вышеупомянутым законом и первой частью Налог вого кодекса РФ, представлены в табл. 6.1.1 и 6.1.2.

Действующая с 1992 года налоговая система РФ оказалась несовершенной. Этому способствовал ряд причин:

отсутствие единой законодательной и нормативной базы логообложения; ,

многочисленность нормативных документов и частое не ветствие законов и подзаконных актов, регулирующих налог вые отношения, законам других отраслей права, но отношение к вопросам регулирования налоговых

нестабильность налогового законодательства, не позволяют)

перспективу своей деятельности;

чрезмерно жесткие нормы ответственности за нарушение лотового законодательства;

большое количество налогов (более 100), затрудняющее ты плательщиков налогов с бюджетом;

достаточно высокая налоговая нагрузка (более 35\% ВВП), позволяющая налоговой системе реализовать (стимулирующую) роль.

Таким образом, необходимость реформирования сложившей*! налоговой системы России стала очевидной.

Контрольные вопросы:

Какова экономическая сущность налогов?

Каким принципам должна соответствовать налоговая система?

Назовите элементы налога.

По каким признакам можно классифицировать налоги?

Назовите налоги федерального, регионального, местного уровня.

Классификация налогов Российской Федерации (по Налоговому кодексу РФ)

Окончание табл. 6.1.1.