Тема 7 планированиеаудита
Тема 7 планированиеаудита
7.1. Порядок подготовки и содержание общего плана и программы аудита
Планирование аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской проверки. От того, насколько тщательно аудитор подготовится к проверке, с одной стороны, зависит степень эффективного использования специалистов, участвующих в аудите, что закономерно обусловливает рациональное использование фонда их рабочего времени и минимизацию трудозатрат аудиторской организации, а с другой зависит риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Все сказанное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке оказываемых аудиторских услуг.
1 Исходя из вышеизложенного выделяются ключевые принципы планирования аудита.
Обеспечение своевременности проведения аудиторской проверки (в сроки, установленные договором).
Планирование и достижение наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирование внимания на главных проблемах, что достигается, в частности, рациональной расстановкой специалистов, участвующих в проверке, с целью избежания (по возможности) дублирования выполняемых ими функций, с учетом уровня квалификации и компетентности каждого специалиста (аудитора, ассистента, эксперта) в определенных вопросах, и оформляется календарным графиком выполняемых работ в рамках задач, поставленных перед каждым участником группы проверяющих.
Знание финансово-хозяйственной деятельности клиента. Ранее мы рассматривали вопросы, связанные с оценкой системы внутреннего контроля клиента, и отмечали, что от состояния контрольной среды и применяемых процедур (средств) контроля во многом зависит ход аудиторской проверки конкретной организации (перечень применяемых методов и объем необходимых процедур). Эти и иные свойства деятельности клиента должны быть обязательно учтены при составлении плана и программы проверки.
Нормативному регулированию этапа планирования аудита посвящен МСА № 300 «Планирование». В соответствии с ним под планированием понимается разработка общей, стратегии и детального подхода применительно к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки.
Планирование осуществляется постоянно на протяжении всей проверки и включает следующие этапы:
составление и корректировка плана работы (в котором отражается цель, задачи и сроки проведения аудиторской проверки);
составление и корректировка аудиторской программы (отражающей содержание, время проведения и объем конкретных аудиторских процедур)1.
В стандарте отмечается, что масштаб планирования варьируется в зависимости от размера проверяемой организации; сложности самого аудита; опыта, полученного аудитором при проведении прежних проверок в данной организации, а также знания бизнеса. Знанию области бизнеса, в которой функционирует клиент, уделяется особое внимание, поскольку это помогает аудитору идентифицировать типичные события, хозяйственные операции, способные существенно повлиять на процесс проведения аудиторской проверки и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности клиента.
Далее указывается, что аудитор может обсудить элементы плана аудита или определенных аудиторских процедур с аудиторским комитетом, управляющими или высшим руководством проверяемой организации с целью повышения эффективности аудита, а также координации выполнения аудиторских процедур с режимом работы персонала клиента. Тем не менее за разработку и выполнение общего плана и программы аудиторской проверки полную ответственность несут сами аудиторы.
Общий план аудита. Аудитор должен разработать и отразить в своей рабочей документации общий план аудита с учетом ожиОтечественным правилом (стандартом) аудиторской деятельнрсти «Планирование аудита» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г., протокол № 6), в отличие от МСА, кроме составления общего плана и программы аудита, отдельно выделен также и третий этап предварительное планирование аудита (до момента написания письма-обязательства и до заключения договора на оказание аудиторских услуг).
даемого масштаба проведения аудита. После разработки общий план аудита подлежит дальнейшей доработке и детализации до уровня программы аудиторской проверки.
Вопросы, которые должны быть рассмотрены аудитором при составлении общего плана аудита согласно МСА, приведены
в табл. 5. | Т а б л и ц а 5 | ||
Вопросы для подготовки общего плана аудита | |||
Основные вопросы аудита | Содержание основных вопросов аудита | ||
Знание бизнеса | Основные экономические факторы, оказывающие воздействие на бизнес, и состояние отрасли, в которой функционирует аудируемое предприятие Важнейшие характеристики организации, бизнеса, ее финансовое состояние; порядок составления отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предыдущей аудиторской проверки Общий уровень способностей (компетенции) управляющих | ||
Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля | Учетная политика, принятая организацией, и произошедшие в ней изменения Эффект от нововведений в области бухгалтерского учета и аудита Совокупные знания аудитора относительно систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также ожидаемый эффект от применяемых контрольных тестов и процедур по существу | ||
Риск и существенность | Ожидаемые оценки внутрихозяйственного риска и риска системы контроля; определение исходя из первых, приоритетных (существенных), областей аудита Разработка и установление уровней существенности для конкретных задач проверки Наличие возможности существенных искажений, в том числе с учетом опыта прошлых периодов, либо мошенничества (подлога) Установление сложных областей учета, в том числе тех из них, которые содержат учетные оценки | ||
72 | |||
Основные вопросы | Содержание основных вопросов |
| |
аудита | аудита |
| |
Характер, сроки | Возможное изменение акцентов в специфических |
| |
и масштаб аудиторских | областях аудита |
| |
процедур | Эффект от использования информационных техноло- |
| |
| гий в аудите |
| |
| Возможность использования при внешнем |
| |
| аудите результатов работы внутреннего аудита, что |
| |
| оказывает воздействие на применяемые аудиторские |
| |
| процедуры |
| |
Координирование, | Привлечение других аудиторов при проведении ауди- |
| |
управление и контроль | та филиалов, обособленных подразделений компании |
| |
| Использование работы экспертов |
| |
| Учет местонахождения подразделений аудиторской |
| |
| фирмы |
| |
| Соблюдение требований, предъявляемых |
| |
| к персоналу аудиторской организации |
| |
Иные вопросы | Вероятность того, что аудируемое предприятие |
| |
| окажется не в состоянии продолжать свою |
| |
| хозяйственную деятельность в обозримом |
| |
| будущем |
| |
| Моменты, требующие особого внимания, |
| |
| например наличие взаимосвязанных сторон |
| |
| Условия письма-обязательства и любые |
| |
| установленные законом требования |
| |
| Характер и сроки отчетов, иные договорные условия, |
| |
| требующие выполнения |
| |
• В общем плане аудита рекомендуется предусмотреть следующие разделы:
наименование аудируемой организации; проверяемый период;
период проведения проверки и общая трудоемкость выполняемых работ (чел.-ч);
планируемый аудиторский риск и уровень существенности;
состав (в том числе руководитель) аудиторов, привлекаемых к проведению проверки;
планируемые виды работ (в том числе ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемой организации, инструктирование специалистов, участвующих в проверке; контроль руководителя за выполнением плана и обеспечением качества работы специалистов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита);
распределение специалистов по конкретным вопросам аудита с указанием срока исполнения (проведения проверки конкретного вопроса).
» Программа аудита (Audit program) определяет характер, временные рамки (сроки) и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки.
Программа аудита является развитием общего плана аудита, содержит перечень инструктивных положений для ассистентов аудитора, привлеченных к выполнению проверки, а также служит средством контроля качества выполненной ими работы.
При подготовке программы аудита в ней необходимо учесть следующие вопросы:
оценка конкретных уровней внутрихозяйственного риска и риска контроля, а также требуемый уровень достигаемый выполнением процедур по существу;
применение контрольных тестов и процедур по существу;
привлечение к проведению проверки специалистов аудируемой организации, ассистентов, других аудиторов и экспертов; координирование и контроль выполняемой ими работы;
иные вопросы общего плана аудита (см. табл. 5), но в более детализированном виде.
Следует заметить, что и общий план> и программа аудита подлежат пересмотру и изменениям в ходе проведения аудиторской проверки. Причины их существенных изменений должны быть обоснованы и отражены в рабочих документах аудитора.
Обсуждение Аудит: теория и практика применения международных стандартов
Комментарии, рецензии и отзывы