3.4. аудит готовой продукции и ее реализации
3.4. аудит готовой продукции и ее реализации
Нормативные документы:
Положение о бухгалтерском учете и отчетности.
План счетов.
Об использовании метода ускоренной амортизации.
Положение о составе затрат по производству и реализации себестоимости продукции.
Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
При проверке готовой продукции аудитор должен обратить внимание на счета: 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи».
При этом аудитору следует проверить:
правильность организации складского хозяйства и охрану доступа к готовой продукции;
наличие договора о материальной ответственности;
соответствие применяемого на предприятии варианта учета выпуска продукции без применения или с применением счета 40 «Выпуск продукции» положениям, предусмотренным учетной политикой;
правильность составления документов по учету движения готовой продукции. Существуют два способа:
при компьютерном учете ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции в разрезе складов;
при ручном способе заполняются сортовые карточки складского учета на основании накладных на сдачу готовой продукции, требований на отпуск продукции, приказов-накладных на отгрузку (отправку продукции потребителям), актов, ведомостей. В бухгалтерии составляются или обрабатываются сгруппированные ведомости учета выпуска и движения готовой продукции по складам;
проведение бухгалтерской проверки правильности и полноты записей в карточках количественного учета и заверяется ли это бухгалтером;
случаи неполного оприходования продукции или полного оприходования, но в заниженной оценке реализации неучтенной продукции (в предыдущем отчетном периоде);
полное укомплектование продукции, учтенной на счете 43 «Готовая продукция», а также прохождение испытаний и приемки;
верность определения коммерческой производственной себестоимости продукции;
правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой;
применяемый на предприятии способ оценки готовой продукции.
Используются несколько способов оценки:
По фактической производственной себестоимости (для предприятий, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства).
По сокращенной производственной себестоимости (для тех же видов продукции).
По оптовым ценам реализации (оптовые цены выступают в качестве учетных цен). Используется при устойчивых оптовых ценах.
По плановой (нормативной) себестоимости. Преимущество этого способа — в единстве оценки в планировании учета.
По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. Применяется при единичных заказах.
По свободным рыночным ценам. Применяется, когда невозможно определить себестоимость продукции.
Кроме того, аудитор проверяет:
правильность определения выручки от реализации готовой продукции в зависимости от момента реализации установленной учетной политики предприятия;
наличие и правильность оформления договора на поставку;
правильность документирования операций по отгрузке товаров;
случаи снижения рыночных цен на товары в течение .года (при моральном устаревании или частичной потере первоначального качества);
возврат товаров покупателями в связи с низким качеством;
случаи отказа от акцепта;
соблюдение сроков подачи документов на оплату в банк;
• использование в учете счета 45 «Товары отгруженные»;
• два варианта учета готовой продукции: с использованием счета 40 и без него.
Аудитор также должен проверить правильность составления следующих проводок:
Дебет — 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит — 20 «Основное производство» Кредит — 23 «Вспомогательное производство»
плановая себестоимость выпущенной продукции;
Дебет — 43 «Готовая продукция» Кредит — 20 «Основное производство»
. — списание суммы фактической себестоимости готовой продукции;
Дебет — 45 «Товары отгруженные»
Кредит — 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит — 43 «Готовая продукция»
списание суммы себестоимости отгруженной продукции;
Дебет — 43 «Готовая продукция» Кредит — 40 «Выпуск продукции»
передача готовой продукции с производства на склад;
Дебет — 90 «Реализация продукции» Кредит — 43 «Готовая продукция»
списание фактичесой себестоимости готовой продукции. Проверить особенности определения выручки в зависимости
от момента реализации:
а) момент реализации — оплата: Дебет — 50 «Касса» Дебет — 51 «Расчетные счета» Дебет — 52 «Валютные счета» Дебет — 55 «Специальные счета в банках» Кредит — 90 «Продажи»
поступление денежных средств за реализованную продукцию;
Дебет — 51 «Расчетные счета»
Кредит — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
денежные платежи, поступившие в порядке предоплаты до отгрузки продукции;
в) момент реализации — отгрузка:
1) Дебет — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит — 90 «Продажи» — договорная стоимость изделий и работ;
Дебет — 90 «Продажи»
Кредит — 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит — 43 «Готовая продукция»
фактическая себестоимость продукции;
Дебет— 51 «Расчетные счета»
Кредит — 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»74
поступление денег за продукцию.
Таким образом, при проверке учета отгрузки и реализации продукции аудитору необходимо установить:
наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
• правильность оформления документов и применяемых цен;
соблюдение способа определения выручки по счету 90 «Продажи»;
ведение синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам;
• ведение ведомостей и журналов.
При аудите операций по отгрузке и реализации продукции необходимо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы называют коммерческими и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». К таким расходам относятся: затраты на тару и упаковку, транспортные расходы по сбыту продукции, комиссионные сборы и отчисления, затраты на рекламу, стоимость образцов товаров и т. д.
При аудите ведения учета по счету 44 необходимо проверить:
а) обоснованность включения затрат в состав коммерческих
расходов;
б) соблюдение норм расхода;
в) соблюдение основных положений по учету тары;
г) правильность отражения операций на счетах бухгалтерского
учета.
Вопросы для самопроверки
Какие основные нормативные документы использует аудитор при проверке учета готовой продукции и реализации?
Каковы направления проверки?
Назовите особенности проведения аудита учета готовой продукции и реализации.
В чем конкретно состоит проверка учета отгрузки и реализации продукции?
3.5. Аудиторская проверка кредитньгх и расчетных операций
Виды расчетов предприятий. Инвентаризация расчетов
Контроль за состоянием расчетно-платежной дисциплины непосредственно влияет на финансовое положение предприятия, его платежеспособность.
При проверке необходимо анализировать состояние расчетов: с поставщиками и подрядчиками (счет 60), с покупателями и заказчиками (счет 62), с бюджетом (счет 68), с персоналом по оплате труда (счет 70) и др. (см. схему на рис. 15).
Сверяя балансовые показатели с главной книгой, журналами-ордерами, машинограммами и другими учетными регистрами, надо установить, не допущено ли «свертывания» сальдо долгов, когда из большей суммы остатка (по данным аналитических счетов) вычитают меньшую, «приукрашивая» отчетные данные.
Проверку состояния расчетов целесообразно начинать с анализа материалов, их инвентаризации (см. схему на рис. 16)
Обсуждение Аудит
Комментарии, рецензии и отзывы