23.4. проверка формирования финансовых результатов

23.4. проверка формирования финансовых результатов

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 и в зависимости от характера, условий и направлений деятельности предприятия доходы и расходы подразделяются следующим образом (таблица 48).

Формирование бухгалтерской прибыли (убытка) может быть выражено формулой:

П = ПО ± ПП + ПД ПР + [ОНО ОНА], где П — прибыль (убыток) (конечный финансовый результат деятельности предприятия); ПО — прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (прибыль от обычных видов деятельности); ПП — прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств, прочего имущества (сырья, материалов, нематериальных активов и др.) (операционные, внереализационные доходы и расходы); ПД — прочие доходы; ПР — прочие расходы; [ОНО-ОНА] — применяется организациями, пользующимися в учете ПБУ 18/2002 «Учет расходов по налогу на прибыль», ОНО — отложенные налоговые обязательства, отражается в момент выбытия объекта актива или вида обязательства, по которому налоговое обязательство было начислено, т. е. движение налогового обязательства; ОНА — отложенные налоговые активы, отражается при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, показывает движение отложенных налоговых активов.

Для проведения аудита финансовых результатов и использования прибыли необходимо проверить ведение и аналитического, и синтетического учета по счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитор прежде всего выясняет, как учетной политикой предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным документам или по оплаченным, т. е. какой момент является моментом реализации — момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли и отнесения курсовых разниц на счет «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и т.д., отражаемых на счете «Прочие доходы и расходы». При проверке устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и пр. Особое внимание аудитор должен уделить проверке операционных и внереализационных доходов и расходов. При этом необходимо установить: • правильность и полноту отражения доходов (убытков) от при-

417

соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

правильность отражения курсовых разниц по операциям с валютой;

полноту учета и получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

правильность и полноту получения дивидендов по акциям, доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

правильность формирования убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

правильность списания затрат по аннулированным заказам;

правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;

правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы результатов от других операций.

Проверяется также правильность формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

Модель аудирования формирования результатов финансовой деятельности организации может быть представлена в следующем виде (таблица 49).

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа учетной политики на отчетный год. Затем проверяется показатель себестоимости реализуемой продукции, устанавливается обоснованность включения расходов в себестоимость.

Особое внимание следует уделить операционным и внереализационным доходам и расходам. В ходе аудиторской проверки проводится анализ отдельных счетов учета доходов и расходов. Анализируются расходы и доходы, не относящиеся к обычным видам деятельности, например арендная плата, проценты полученные и уплаченные и т. п.

Этапы проверки формирования финансового результата

Цели и приемы проверки

Себестоимость реализации

Коммерческие и управленческие расходы

Объем выпущенной продукции

Объем реализованной продукции

Доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы

Информационная база

Хозяйственные операции по счетам учета затрат на производство и расходов на продажу, груп-пировочные ведомости данных, акты на приобретение сырья, плановые калькуляции по видам продукции, карточки аналитического учета, разработочные

Хозяйственные операции по счетам затрат на производство и расходов на продажу, договора финансово-хозяйственной деятельности, акты оказания услуг сторонними организациями, авансовые отчеты сотрудников, сметы выполнения работ и пр.

Акты приемки сырья, партионные паспорта, накладные о передаче готовой продукции из производства на склад, акты инвентаризации остатков готовой продукции, материальные отчеты, хозяйственные операции по соответствующим счетам учета

Хозяйственные операции по счетам производства, продаж и пр., накопительные ведомости, расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные, пропуск на вывоз продукции, материальные отчеты о движении продукции

Хозяйственные операции по счетам учета расчетов, продаж и пр. финансово-хозяйственные договора, приходные, расходные кассовые ордера, платежные поручения, векселя, накладные на реализацию активов отличные от обычной реализации (основные средства и пр.), акты оказания услуг (выполнения работ), данные бухгалтерских регистров и пр.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение договоров, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими организациями.