2.4 аудит операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг)

вспомогательных производств отсутствует раздельный учет затрат основного и вспомогательного производства для целей бухгалтерского

учета.

В затраты основного производства включены расходы производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление и ремонт инструментов, изготовление строительных деталей и конструкций, другие аналогичные по назначению расходы.

производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.

Возможность искажения расчетов с бюджетом по НДС.

Необоснованно не включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.

Занижение налогооблагаемой базы для исчисления НДС, и суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.

Включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации для производственных нужд других подразделений (внутризаводской оборот).

Неправомерное начисление НДС, искажение расчетов с бюджетом по НДС.

Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению бюджетом.

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.

Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд отнесена к возмещению бюджетом.

Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению бюджетом.

Самостоятельное выделение суммы НДС в случаях отсутствия указания суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных документах.

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет. Занижение покупной стоимости ТМЦ и себестоимости продукции (работ, услуг), налога на имущество и искажение (завышение) налогооблагаемой прибыли.

Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственные расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" не учитываются следующие расходы:

- расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия;

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;

- расходы по страхованию производственного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

- - арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование;

- другие арендуемые средства, используемые в производстве;

- оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.

Отсутствует распределение общепроизводственных расходов.

Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствии с учетной политикой организации.

Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 "Основное производство", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

Отсутствует аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 "Общепроизводственные расходы", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" не учитываются следующие затраты:

- управленческие и хозяйственные

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.

расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Отсутствует распределение общехозяйственных расходов.

Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствии с учетной политикой организации.

Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 "Основное производство", и невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения" баланса.

Отсутствует аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 "Общехозяйственные расходы", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

Не произведено уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения на:

суммы превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитами, нормами и нормативами по:

представительским расходам;

командировочным расходам;

компенсациям за использование личного а/транспорта для служебных поездок;

расходам на обучение и переподготовку кадров;

процентам по кредитам (рублевым и валютным);

рекламу.

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, начисленные ускоренным методом в порядке,

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.

предусмотрен-ном законодательством, в случае их не целевого использования.

Корректировка себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения произведена не полностью, не в полном объеме.

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.

Корректировка себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения отражена в бухгалтерском учете в периоде, следующим за отчетным.

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения отчетного периода и занижение себестоимости следующего за отчетным периодом, искажение налогооблагаемой прибыли отчетного и следующего за отчетным периодов.

Оценка незавершенного производства производится с нарушениями принятой учетной политики.

В составе незавершенного производства числятся затраты:

а) в промышленности остатки

завершенных производств и готовой

продукции

б) в строительстве законченные

работы по объектам, их очередям и

пусковым комплексам, являющимся

объектами учета затрат.

в) в научных организациях -

законченная научно-техническая

продукция, другие выполненные работы и

услуги.

Низкий уровень внутреннего контроля. Невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

Необоснованное занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли.

Завышение финансового результата от хозяйственной деятельности организации.

Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения оплаты материальных ценностей (работ, услуг) не соответствует датам, указанным в оправдательных документах (накладных, счетах-фактурах, документах, товарных чеках, квитанциях к приходным ордерам).

Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для бухгалтерского учета и целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Исправления по выявленным ошибкам прошлых отчетных периодов, занижение доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ними затрат, вносятся в бухгалтерский учет в виде уменьшения затрат текущего периода для целей бухгалтерского учета и

Необоснованное уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

налогообложения.

На счете 31 "Расходы будущих периодов" числятся затраты, произведенные в отчетном году, но относящиеся к прошлых отчетным периодам.

Невозможность подтверждения строки "Расходы будущих периодов" баланса.

Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.

В нарушение учетной политики организации не образуются резервные фонды и отчисления, а соответствующие фонды учитываются в составе расходов будущих периодов.

Низкий уровень внутреннего контроля.

Невозможность подтверждения строки "Расходы будущих периодов" баланса.

Завышение налогооблагаемой базы налога на имущество и занижение налогооблагаемой прибыли.

На счет 31 "Расходы будущих периодов" относятся затраты капитального характера, например по нематериальным активам, со сроком полезного использования более 1 года.

Занижение сальдо по счету 04 "Нематериальные активы", завышение сальдо по счету 31 "Расходы будущих периодов", и соответственно невозможность подтверждения строк "Нематериальные активы" и Расходы будущих периодов" баланса. Возможность искажения размера амортизационных отчислений по нематериальным активам, себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.

Несвоевременное списание сумм со счета 31 "Расходы будущих периодов" на счета затрат.

Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Выявленный брак оформлен документом, со следующими нарушениями:

- отсутствуют обязательные реквизиты: дата, номер, подписи материально-ответственных лиц, руководителя организации;

- в документе не указаны причины возникновения брака;

- отсутствует определение выявленного брака (исправимый, неисправимый);

- не указано решение организации по исправлению брака.

Отсутствует документальное основание для отражения выявленного брака по счету 28 "Брак в производстве", необоснованное списание потерь от брака на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.

Занижены затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку в результате невключения следующих расходов:

стоимости неисправимого, т. е. окончательного брака;

Занижение фактической себестоимости бракованного изделия, занижение суммы, списываемой на себестоимость продукции (работ, услуг) по статье "Потери от брака" для целей бухгалтерского учета и налогообложения,

- расходы по исправлению;

- затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.

завышение налогооблагаемой прибыли.

Вся сумма выявленного брака списана на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения по статье "потери от брака", при наличии:

- стоимости забракованной продукции по цене возможного использования;

- при установлении виновного лица, допустившего брак, суммы, подлежащей удержанию с него;

- при наличии доказательств о поставке недоброкачественных материалов или полуфабрикатов поставщиками, в результате использования которых был допущен брак, суммы, подлежащей взысканию с данных поставщиков.

Завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.

Отсутствует аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве":

- по отдельным цехам предприятия;

- видам продукции;

- статьям расходов;

- причинам;

- виновникам брака.

Недостоверность данных синтетического учета по счету 28 "Брак в производстве", невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве" (издержках обращения)" баланса.

Занижение фактической себестоимости полуфабрикатов собственного производства в результате неполного включения всех затрат, связанных с их производством, например:

- фактической себестоимости сырья и материалов, используемых для производства полуфабрикатов;

- амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств производственного назначения, используемых для производства полуфабрикатов;

- начисленная амортизация по нематериальным активам, используемым при производстве полуфабрикатов;

-коммунальных и эксплуатационных расходов по цехам (подразделениям), занятым и производстве полуфабрикатов;

- оплаты работ (услуг) сторонних организаций, участвующих в производстве полуфабрикатов;

Занижение себестоимости полуфабрикатов собственного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения и искажения налогооблагаемой прибыли.

Занижение налогооблагаемой базы для налога на имущество.

Невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" баланса.

Включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДС оборота по передаче полуфабрикатов собственного производства между подразделениями организации (внутризаводской оборот).

Неправомерное начисление НДС, искажение расчетов с бюджетом по НДС.

При начислении НДС на стоимость полуфабрикатов одним подразделением, и

предъявлением данной суммы НДС к возмещению из бюджета другим подразделением данной организации, в случае временного несовпадения, завышение суммы НДС к перечислению в бюджет в одном отчетном периоде, и завышения суммы НДС к предъявлению из бюджета в другом отчетном периоде.

Необоснованно не включены в налогооблагаемую базу для исчис-ления НДС, обороты по реализа-ции полуфабрикатов внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затра-ты по которым не относятся на издержки производства и обраще-ния, а также своим работникам.

Занижение налогооблагаемой базы для исчисления НДС, и соответственно суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.

Отсутствует аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" по:

- местам хранения полуфабрикатов;

- отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Недостоверность синтетичес-кого учета по оборотам и остаткам по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

Остатки по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" по данным аналитического учета не соответствуют данным складского учета о фактическом наличии полуфабрикатов собственного производства.

Недостоверность остатка по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства", невозможность подтверждения строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

В обязательных случаях не проводилась инвентаризация незавершенного производства:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме случаев проведения инвентаризации после 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при

Низкий уровень внутреннего контроля в организации.

Остаток незавершенного производства по данным бухгалтерского учета не подтвержден фактическим наличием, невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством.

В нарушение учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации незавершенного производства.

Низкий внутренний контроль организации. Нарушение принятой учетной политики организации.

Отсутствует приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации.

Отсутствует приказ (распоряжение) о создании инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, помарками, подчистками; оставлены незаполненные строки.

Результаты инвентаризации не оформлены соответствующей первичной документацией.

В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица.

Нарушение порядка проведения инвентаризации, возможность признания результатов инвентаризации недостоверными. Невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.

Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки незавершенного произ-водства не поставлены на баланс.

Занижение фактического остатка незавершенного производства.

Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки незавершенного произ-водства не отнесены на увеличение финансовых результатов.

Занижение финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли.

Вся сумма выявленной недостачи при проведении инвентаризации незавершенного производства отнесена на издержки обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения, при наличии виновных лиц.

Необоснованное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и, занижение налогооблагаемой прибыли.

Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в котором была закончена инвентаризация (несвоевременность отражения результатов инвентаризации).

Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности.

Искажение результата финансово-хозяйственной деятельности организации текущего месяца и, невозможность подтверждения достоверности строки "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)" баланса.