4.3. анализ формирования и использования резервного капитала, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов

4.3. анализ формирования и использования резервного капитала, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов

Финансовые резервы представляют собой расходы организа' ции, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов — уставных, предстоящих расходов, оценочных. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, являются операционными расходами.

Финансовые резервы подразделяются на следующие группы (табл. 4.3):

уставные резервы, предусмотренные законодательством Российской Федерации и соответствующими учредительными документами, в частности уставом юридического лица;

резервы предстоящих расходов, формирующиеся для равномерного включения расходов организации по месяцам года;

оценочные резервы, создаваемые для уточнения балансовой оценки ряда активов организации.

Источники образования резервов в зависимости от их назначения могут быть различными. Первая группа резервов создается за счет чистой прибыли организации. Источником второй группы резервов являются производственные затраты (себестоимость). Резервы третьей группы формируются за счет финансовых результатов (в отдельных случаях могут уменьшать налогооблагаемую прибыль). Для аналитических целей резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования.

Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов уставных резервов, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому виду резервов.

В разделе II «Резервы» формы № 3 должна раскрываться информация 6 следующих группах резервов:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов.

Раздел II формы № 3 построен по балансовому принципу: приводятся остатки каждого резерва, созданного организацией, на начало и конец отчетного периода (графы 3, 6), отдельно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде (графа 4), показываются суммы резервов, которые были использованы за отчетный период (графа 5). Все показатели этого раздела приводятся за два смежных года — отчетный и предыдущий.

При анализе необходимо обратить внимание, в какой группе резервов произошли изменения. Так, величина средств резервного капитала и нераспределенной прибыли зависит от финансового результата деятельности организации и свидетельствует о том, насколько увеличились активы организации за счет собственных источников. Анализ сформированных оценочных резервов позволяет выявить, уточнялась ли балансовая оценка отдельных активов и достаточно ли средств на покрытие возможных убытков и потерь организации, связанных со снижением их рыночной стоимости (табл. 4.4).

По данным табл. 4.4 видно, что в 2005 г. величина резервного капитала увеличилась на 14 тыс. руб., или темп роста составил 116, 28 \%. Общая сумма резервного капитала возросла с 166 до 180 тыс. руб., причем это увеличение носит добровольный характер, т.е. в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

Оценочные резервы представлены резервами по сомнительным долгам. Анализ показывает, что произошло их уменьшение на 28 тыс. руб. Размер резервов предстоящих расходов, а именно на ремонт основных средств, уменьшился на 5 тыс. руб. и составил на конец года 15 тыс. руб.

Более детальный анализ возможен на основе показателей, представленных в табл. 4.5. Резервный капитал в 2005 г. использован не был. Оценочные резервы были образованы на сумму сомнительных долгов .(по каждому должнику) в размере 34 тыс. руб., а испбльзо-ваны на 62 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в 2005 г. были списаны с баланса невостребованные долги, ранее признанные организацией сомнительными, по которым были начислены резервы.

Значительное уменьшение резерва на конец года свидетельствует о наметившейся положительной тенденции (данные за 2004 г. также это подтверждают) по уменьшению сомнительной задолженности, а следовательно, об активной работе организации по реализации всех имеющихся возможностей для погашения задолженности организацией-дебитором.

Резервирование средств на предстоящий ремонт основных фондов составило за отчетный год 70 тыс. руб., а фактическое использование средств на ремонт — 75 тыс. руб. Остаток уменьшился на 5 тыс. руб.

Таблица 4.5

Контрольные вопросы

Л. Что такое капитал организации, какие элементы его формируют?

Каковы информационно-аналитические возможности отчета об изменении капитала?

Какова цель анализа собственного капитала?

Перечислите задачи анализа собственного капитала по данным бухгалтерской отчетности.

В чем заключается методика анализа динамики, состава и структуры собственного капитала?

Какие показатели характеризуют движение собственного капитала?

Что такое финансовые резервы и как они группируются в отчете об изменениях капитала?

Как проводится анализ состава и динамики резервов организации?

Что такое чистые активы организации? Укажите порядок их расчета.

Какие основные характеристики применяются для оценки эффективности использования собственного капитала?

Тесты

Тест 1. Уставный капитал акционерного общества не может увеличиться путем дополнительной эмиссии:

облигаций;

привилегированных акций;

обыкновенных акций.

Тест 2. Какая из перечисленных статей не содержится в отчете об изменении капитала?

собственные акции, выкупленные у акционеров;

резервный капитал;

расходы будущих периодов?

Тест 3. Если уставный капитал увеличился в 2 раза, а чистая прибыль отчетного года в 2 раза уменьшилась, то это означает, что:

собственный капитал не изменился;

нужна дополнительная информация для оценки изменения собственного капитала;

собственный капитал увеличился в 2 раза.

Тест 4. Величина собственного капитала уменьшается в результате:

уменьшения номинала акций общества;

пополнения резервного капитала;

выбытия внеоборотных активов.

Тест 5. Добавочный капитал изменяется в результате:

изменения стоимости финансовых вложений;

превышения стоимости продажи акций над их номинальной стоимостью;

целевых поступлений и финансирования.

Тест 6. Источником начисления дивидендов по привилегированным акциям не является:

чистая прибыль отчетного года;

целевые поступления и финансирование;

резервный капитал.

Тест 7. Собственный капитал общества увеличивается в результате:

выкупа собственных акций;

превышения стоимости продажи акций над их номинальной стоимостью;

приобретения (строительства) основных производственных средств.

Тест 8. Величина уставного капитала, отраженная в форме № 3 на отчетную дату:

никогда не совпадает с данными бухгалтерского баланса;

может не совпадать с данными бухгалтерского баланса;

всегда совпадает с данными бухгалтерского баланса.

Тест 9. Какая из перечисленных ниже операций не найдет отражения в отчете об изменении капитала:

погашение долгосрочной кредиторской задолженности;

отчисления в резервный капитал части чистой прибыли;

существенное уменьшение рыночной стоимости финансовых вложений организации в ценные бумаги?

Тест 10. Что может стать причиной снижения величины чистых активов организации:

увеличение долгосрочных обязательств;

чистый убыток отчетного года;

увеличение уставного капитала?