2.3 группировка разницы между предельной и фактической суммой расходов на ремонт:

2.3 группировка разницы между предельной и фактической суммой расходов на ремонт:

■ разница, приходящаяся на имущество, включенное в со

став первой — третьей амортизационной группы, — 3000

руб. (20 000 При капитальном ремонте, производится

замена или восстановление изношенных деталей, конструкций, узлов на новые, ремонт базовых и корпусных

деталей, сборка и регулирование агрегата и в некоторых

случаях его испытание. Данный ремонт производится,

чтобы восстановить функционирование объекта основных

средств.

Модернизация и реконструкция в свою очередь проводятся в целях совершенствования производства: увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции, повышения технико-экономических показателей, изменения технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств. Например, в случае замены изношенного (вышедшего из строя) двигателя сигаретной машины затраты на приобретение и установку нового двигателя квалифицируются как расходы на проведение капитального ремонта. Если же вместо старого мотора устанавливают более, мощный мотор, увеличивающий производительность машины, речь идет о проведении модернизации оборудования.

249

В бухгалтерском учете затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств по их завершении будут увеличивать его первоначальную стоимость. При этом должно обеспечиваться следующее условие. В результате модернизации и реконструкции должны быть улучшены (повышены) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств: срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п. (п. 27 ПБУ 6/01). Согласно п. 20 ПБУ 6/01 в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей после реконструкции и модернизации основного средства срок его полезного использования пересматривается.

В целом изменение первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 2. ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств также изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При этом согласно ст. 257 НК РФ:

достройка, дооборудование, модернизация — это работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

реконструкция — это переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

техническое перевооружение — это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств и их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного новым, более производительным оборудованием.

Итак, и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение основных средств будут увеличивать

250

их первоначальную стоимость в случае изменения их назначения, наделения новыми качествами, повышения технико-экономических показателей и иных аналогичных изменений. Если таких изменений не происходит, расходы на эти мероприятия признаются в качестве прочих расходов. Затраты на проведение текущего и капитального, и учитываются полностью в периоде их осуществления ремонта не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а включаются в расходы того отчетного периода, к которому они относятся. Срок полезного использования основного средства также не пересматривается. В налоговом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом всех произведенных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ремонтом собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Нематериальные активы — объекты длительного использования (свыше одного года), имеющие денежную оценку и приносящие доходы, но не являющиеся вещественными ценностями для предприятия. В их число входят:

В исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

в исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

деловая репутация организации.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Долгосрочные финансовые вложения — это инвестиции:

■ в ценные бумаги других предприятий и банков, в том

числе находящиеся за рубежом;

251

процентные облигации федеральных и региональных займов;

уставные капиталы других предприятий;

денежные или иные займы;

приобретение приватизированных предприятий, за которыми сохраняется статус вложений со сроком полезного действия, превышающим один год;

другие подобные инвестиции.

Капитальные вложения совокупность экономических ресурсов (инвестиций), используемых для воспроизводства имущества с длительным сроком полезного использования. Например, капитальное строительство; приобретение в собственность отдель ных объектов основных средств, земельных участков и т. д.

Доходные долгосрочные вложения в материальные ценности, — вложения в долгосрочную аренду. При этом арёндодатель приобретает новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду с рассрочкой оплаты.

Оборотные средства. Самая значительная часть в составе оборотных средств — материально-производственные запасы, которые включают в себя:

материально-производственные ценности, используемые в том или ином виде деятельности в качестве предметов труда: сырье и материалы, комплектующая продукция, запасные части, топливо;

продукты труда: готовая к реализации Продукция, товары, полуфабрикаты собственного производства, а также продукция незавершенного производства;

средства труда, приносящие доход или эксплуатируемые в других целях менее 12 месяцев;

денежные средства: деньги в кассе предприятия, на расчетном счете и других банковских счетах;

дебиторская задолженность — денежные долги предприятию за отпущенные покупателям и заказчикам продукцию, товары на условиях и по стоимости, обусловленных хозяйственным договором, до момента их оплаты; по векселям полученным; по вкладам учредителей в уставной капитал и т. п. В целом дебиторская задолженность представляет собой средства в расчетах;

краткосрочные финансовые вложения--вложения в предприятия в ценные краткосрочные ликвидные бумаги, приобретаемые для получения доходов в срок, не превышающий один год, а также в предоставление краткосрочных займов другим хозяйствующим субъектам.,

252

Основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции, в частности, определены п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н.

В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материалов приведены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и подробно расшифрованы в Методических указаниях;

правильное, своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще, т. е. учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями, создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов) могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;

253

контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;

проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Эта задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа применительно к специфике конкретной организации, наличие специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможность использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

Помимо имущества, у предприятия имеются обязательства или источники хозяйственных средств. К ним относят собственный и заемный капитал. Обязательства могут быть как краткосрочными, так и долгосрочными.

Собственный капитал. Источниками собственных средств предприятия выступают: уставной капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервный капитал, добавочный капитал, средства целевого финансирования:

уставной капитал — средства, вложенные учредителями в имущество при создании предприятия для обеспечения его производственной деятельности, определенной учредительными документами;

нераспределенная прибыль — средства, заработанные предприятием в результате эффективной деятельности и остающиеся в его распоряжении после уплаты налогов и сборов, штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий заключенных договоров и, наконец, выплаты части прибыли акционерам в виде дивидендов;

непокрытый убыток — потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов от обычной и прочих видов деятельности над доходами;

резервный капитал источник собственных средств, образованный за счет нераспределенной прибыли. Используется на выплату доходов учредителям, при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей, на погашение балансовых убытков и других потерь;

добавочный капитал — образуется за счет прироста стоимости имущества в результате его переоценки и т.п.;

254

■ целевое финансирование — средства, полученные для осуществления мероприятий целевого назначения от юридических и физических лиц, а также в виде государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов и в прочих формах. Привлеченный (заемный) капитал

Долгосрочные обязательства организации представляют собой задолженность банкам по долгосрочным кредитам; задолженность другим организациям по ссудам, займам, предоставленным на длительный срок.

Краткосрочные обязательства — это краткосрочные кредиты, ссуды, займы. Они выдаются не более чем на год с обязательным возвратом в течение обусловленного срока.

Кредиторская задолженность — долг предприятия другим организациям за поставленную продукцию, товары; работникам за уже выполненную, но еще не оплаченную работу; государственным органам, внебюджетным фондам в виде налогов и сборов.