11.3. резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

11.3. резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

Резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, вправе создавать общественные организации инвалидов, а также организации, использующие труд инвалидов. К последним относятся организации, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов среднесписочной численности персонала, а доля расходов на оплату их труда в общем объеме выплат работникам – не менее 25 процентов. В среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам (п. 38 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

11.3.1. Алгоритм

1. Установим период формирования резерва (далее – запланированный период).

2. Определим сумму предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (СР). Эта сумма рассчитывается согласно программам (сметам), утвержденным организацией.

3. Вычислим величину налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный (налоговый) период (НП) без учета резерва.

4. Найдем величину 30-процентного ограничения предельной суммы отчислений в резерв (ОРlim):

ОРlim = НП х 30 \%.

5. Рассчитаем сумму отчислений в резерв (ОР). Она не должна превышать:

1) 30 \% налогооблагаемой прибыли, полученной в текущем периоде, то есть ОР<ОРlim;

2) сумму предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов по смете (СР), то есть ОР<СР.

6. Определим величину фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов (ФР). Этот показатель формируется на основании документов налогового учета, подтверждающих фактические расходы.

7. По окончании запланированного периода проведем инвентаризацию резерва. Найдем разницу (Р) между суммой созданного резерва (ОР) и суммой фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов (ФР):

Р = ОР – ФР.

8. Отрицательная разница (Р ‹0) включается в состав внереализационных расходов на конец отчетного (налогового) периода, положительная (Р› 0) – в состав внереализационных доходов.

11.3.2. Пояснения к алгоритму

Цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, определены в пункте 38 статьи 264 Кодекса. Это:

– улучшение условий и охраны труда инвалидов;

– создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);

– обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;

– изготовление и ремонт протезных изделий;

– приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);

– санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

– защита прав и законных интересов инвалидов;

– мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и другие подобные мероприятия);

– обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);

– приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

– приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;

– взносы, направленные организациями на содержание общественных организаций инвалидов.

Резерв создается на основании программ, самостоятельно разработанных организацией. Решение о его создании закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. К положению об учетной политике прилагаются утвержденные организацией сметы, в которых отражаются планируемые расходы организации на программу социальной защиты инвалидов. Таким образом, создать резерв, например, в середине налогового периода нельзя.

Организация, которая приняла решение о создании резерва, фактические расходы на цели социальной защиты инвалидов списывает только за счет резерва.

Резерв создается на срок не более пяти лет. Об этом гласит пункт 1 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ.

Сумма отчислений в резерв учитывается в составе внереализационных расходов по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода. Такова норма п. 3 ст. 267.1 Налогового кодекса. Она противоречит норме пункта 39.2 статьи 264 Налогового кодекса РФ, согласно которой расходы на формирование резерва предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов отражаются в составе прочих расходов. Официальную позицию по данному вопросу Минфин России пока не высказал. В любом случае расходы на формирование резерва включаются в состав расходов организации.

Организация, создавшая резерв предстоящих расходов на цели соцзащиты инвалидов, должна ежегодно проводить его инвентаризацию в течение запланированного периода. Это связано с тем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 267.1 Кодекса налогоплательщики, формирующие такой резерв, по окончании налогового периода обязаны представлять в налоговые органы отчет о целевом использовании указанных средств. Если организация израсходовала эти средства не по целевому назначению, их сумма включается в налоговую базу того налогового периода, в котором имело место их нецелевое использование.

Последняя инвентаризация проводится по окончании запланированного периода. Организация сравнивает сумму фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов с суммой созданного резерва. Если сумма созданного резерва окажется меньше фактических расходов, разница включается в состав внереализационных расходов.

Может случиться так, что налогоплательщик в течение запланированного периода израсходует сумму резерва не полностью. Тогда остаток неиспользованного резерва учитывается в составе внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.

ПРИМЕР

В ООО «Дельта» работники-инвалиды составляют 55 процентов от численности персонала, а доля расходов на оплату их труда в расходах на оплату труда по организации в целом – 25 процентов. ООО «Дельта» в течение налогового периода уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи.

В учетной политике организации на 2006 г. предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Резерв создается сроком на 1,5 года.

Организация утвердила программу на санаторно-курортное обслуживание инвалидов. Планируемые расходы на ее реализацию (по смете) составляют 300 000 руб.

Данные о налогооблагаемой прибыли ООО «Дельта» (без учета отчислений в указанный резерв) представлены в таблице.

Таблица

Фактические расходы на цели социальной защиты инвалидов согласно утвержденной программе (смете) составили: – в 2006 г. – 150 000 руб.; – в 2007 г. – 170 000 руб.

Отчисления в резерв в 2006 году

Рассчитаем показатель 30-процентного ограничения суммы отчислений в резерв за I квартал 2006 г.:

400 000 руб. х 30 \% = 120 000 руб.

Поскольку полученная величина меньше суммы предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов по смете (120 000 руб. ‹300 000 руб.), сумма отчислений в резерв в I квартале составляет 120 000 руб. Эту сумму организация 31 марта 2006 г. включает в состав внереализационных расходов.

По итогам полугодия организация не может произвести отчисления в резерв, так как получен убыток.

По итогам 9 месяцев в резерв можно включить 150 000 руб. (500 000 руб. х 30 \%). Однако 120 000 руб. уже отчислено в резерв в I квартале. Поэтому по итогам 9 месяцев отчисления в резерв составят 30 000 руб. (150 000 руб. – 120 000 руб.). При этом общая сумма отчислений в резерв за 9 месяцев – 150 000 руб. (120 000 руб. + + 30 000 руб.) – также не превышает сумму расходов по смете (150 000 руб. ‹300 000 руб.).

По итогам года организация включает в резерв 30 000 руб. (600 000 руб. х 30 \% – 150 000 руб.).

Суммы отчислений в резерв по итогам текущих отчетных периодов, а также налогового периода учитываются в составе внереализационных расходов.

По окончании налогового периода ООО «Дельта» проводит инвентаризацию резерва за 2006 г. По ее результатам выявлено:

– отчисления в резерв составили 180 000 руб. (120 000 руб. + + 30 000 руб. + 30 000 руб.);

– покрыто расходов на цели социальной защиты инвалидов за счет созданного резерва – 150 000 руб.;

– остаток резерва равен 30 000 руб. (180 000 руб. – 150 000 руб.).

Остаток резерва в сумме 30 000 руб. переносится на 2007 г.

Отчисления в резерв в 2007 году

В I квартале 2007 г. организация не может произвести отчисления в резерв, так как в этом отчетном периоде получен убыток.

Сумма отчислений в резерв по итогам I полугодия не должна превышать 30 \% полученной в текущем периоде (в 2007 г.) налогооблагаемой прибыли, то есть 60 000 руб. (200 000 руб. х 30 \%). Кроме того, общая сумма отчислений в резерв не может превышать запланированной (300 000 руб.). В 2006 г. в резерв включено 180 000 руб. Следовательно, сумма отчислений в I полугодии 2007 г. не должна быть больше 120 000 руб. Рассчитанная сумма 30-процентного ограничения меньше (60 000 руб. ‹120 000 руб.). Поэтому в резерв включается 60 000 руб.

По окончании запланированного периода по состоянию на 30 июня ООО «Дельта» проводит инвентаризацию резерва.

Фактические расходы организации на цели социальной защиты инвалидов за 2006 и 2007 гг. составляют 320 000 руб. (150 000 руб. + + 170 000 руб.).

Сумма созданного резерва равна:

180 000 руб. + 60 000 руб. = 240 000 руб.

Разница между суммой фактических расходов на реализацию программы социальной защиты инвалидов и суммой созданного резерва – 80 000 руб. (320 000 руб. – 240 000 руб.) – учитывается в составе внереализационных расходов на конец отчетного периода – I полугодия 2007 г.

ГЛАВА12

Командировочные

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Во избежание трудовых споров разъездной характер работы должен быть указан в трудовом договоре.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы на командировки:

– проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

– наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

– суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

– оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Как следует из вышеизложенного, Налоговый кодекс РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций в части командировочных расходов нормирует только суточные и полевое довольствие. Все остальные командировочные расходы не нормируются.

В то же время для принятия командировочных расходов при исчислении налога на прибыль следует обратить внимание на статью 252 Налогового кодекса РФ. В этой статье сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо в соответствии с обычаями делового оборота в том государстве, где такие расходы были произведены или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Другими словами, с этого года организации смогут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход.

Следует также отметить, что налоговики настаивают: командировочные расходы включаются в затраты предприятия, принимаемые для целей налогообложения, только при условии их связи с производственным процессом предприятия.

При этом арбитражной практикой (постановления ФАС Московского округа от 13 марта 2002 г. № КА-А40/1219-02 и от 29 января 2001 г. № КА-А40/6458-00) указывается, что производственный характер командировки и ее целесообразность определяются, в частности, внутренними документами, утвержденными руководителем. Такими документами могут быть, например, приказы, а также оформленные в соответствии с установленными требованиями командировочные удостоверения, отчеты о результатах командировок, акты выполненных работ, переписка с российскими и иностранными фирмами, договоры с организациями, в которые направлялись работники, телефонограммы или данные АТС, свидетельствующие о неслучайном выборе пунктов командировок, заключенные контракты на поставку товаров, а также первичные платежные документы, подтверждающие затраты на командировки.

По непроизводственным командировкам затраты для целей налогообложения не учитываются. Непроизводственные командировки следует отличать от тех, которые не дали конкретного результата. Например, сотрудник был направлен в командировку для заключения договора покупки или продажи товара, однако договор заключен не был. Такая командировка носит производственный характер вне зависимости от достигнутого результата (постановление ФАС Центрального округа от 21 октября 1999 г. № 81/10, постановление ФАС Московского округа от 27 июня 2001 г. по делу № КА-А40/1255-01).

Таким образом, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль предприятие может включить понесенные командировочные расходы без каких-либо ограничений (за исключением суточных и полевого довольствия) при условии их документального подтверждения и производственной направленности.