Лекция № 12. бухгалтерская отчетность
Лекция № 12. бухгалтерская отчетность
1. Состав бухгалтерской отчетности
Все предприятия (юридические лица) должны составлять на основе первичных данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Она состоит из следующих форм:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет об изменении капитала (форма № 3);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия (если предприятие подлежит обязательному аудиту);
пояснительная записка. На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие
следующих реквизитов:
наименование составляющей части;
указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
полное наименование предприятия;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
вид деятельности предприятия;
организационно-правовая форма предприятия;
единица измерения числовых показателей;
полный почтовый адрес предприятия;
дата утверждения (для годовой бухгалтерской отчетности);
144
10) дата отправки и принятия бухгалтерской отчетности (когда бухгалтерская отчетность пересылается по почтовому переводу).
Бухгалтерская отчетность предприятий, которые ведут бухгалтерский учет с помощью централизованной бухгалтерии, должна быть заверена и подписана руководителем этого предприятия или бухгалтером-специалистом.
Отчетным годом для всех предприятий считается календарный год (с 1 января по 31 декабря).
Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, образовавшихся после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность считается промежуточной, должна составляться нарастающим итогом с начала отчетного периода.
2. Понятие бухгалтерского баланса, виды балансов
Бухгалтерский баланс — это группировка хозяйственных средств, их источников на определенную дату. Равенство активов и пассивов баланса называют валютой баланса.
Бухгалтерский баланс используют для анализа хозяйственной деятельности предприятия, для того, чтобы изыскать внутренние резервы, сократить затраты и потери.
Баланс используют не только внутренними пользователями, но и внешними (акционерами, учредителями, кредиторами, банками).
Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу. Актив включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» и отражает имущество предприятия.
Все ресурсы предприятия сгруппированы в активе баланса, а их источники образования — в пассиве баланса. Разделы в ак-145
тиве баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы».
Классификация бухгалтерских балансов может быть представлена по следующим признакам:
время составления;
источник составления;
объем информации;
характер деятельности;
форма собственности;
объект отражения;
способ очистки;
по расположению актива и пассива;
по форме отражения оборота.
По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:
вступительный или начальный баланс — перед его составлением на предприятии проводится инвентаризация и оценка всего имущества;
текущий баланс — периодически составляется в течение всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов:
а) начальный (входящий) — составляется на начало от
четного периода;
б) заключительный (исходящий) — составляется на ко
нец отчетного периода;
в) промежуточный баланс — составляется за период
между началом и концом отчетного периода;
ликвидационный баланс — характеризует имущественное состояние предприятия на дату прекращения его деятельности за отчетный период;
разделительные балансы — составляются в ходе разделения крупной организации на некоторое число более мелких структурных подразделений или в процессе передачи одного, или нескольких структурных подразделений данной организации другой организации;
146
5) объединительный баланс — составляется в процессе объединении нескольких организаций в одну крупную организацию или в процессе присоединении одной или нескольких структурных подразделений к данной организации.
По источникам составления балансы подразделяются на:
инвентаризационные балансы — составляются в соответствии с проведенной описью средств предприятия, такой баланс может быть представлен в сокращенном или в упрощенном видах;
книжный баланс — составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании текущей документации);
генеральный баланс составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.
По объему информации балансы подразделяются на:
единичные балансы — отражают информацию о деятельности только одной организации;
сводные балансы — отражают информацию о деятельности нескольких организаций, составляются с помощью механического суммирования средств, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таких балансах отдельные графы отражают состояние
средств отдельных организаций, а графа «Всего» характеризует общее состояние средств всех организаций в целом.
По характеру деятельности бывают:
баланс основной деятельности — соответствующий уставной политике в организации;
баланс неосновной деятельности — отражает прочие виды деятельности организации (транспортные хозяйства, жилищно-коммунальные и т. д.).
По формам собственности балансы могут быть представлены
в зависимости от установленной организационно-правовой фор-147
мы: государственные, муниципальные, кооперативные, совместных предприятий и т. д.
По объекту отражения балансы подразделяются на:
самостоятельный баланс — такой баланс составляют предприятия, которые являются юридическими лицами;
отдельный баланс — этот баланс составляют структурные подразделения, относящиеся к одной организации (юридическому лицу).
По способу очистки:
баланс-брутто — включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций;
баланс-нетто — исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации.
По расположению актива и пассива баланса:
баланс в форме счета — в нем параллельное расположение статей и разделов актива и пассива;
баланс в форме отчета — в нем последовательное расположение актива и пассива.
По форме отражения оборота:
сальдовый баланс — составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;
оборотный баланс — помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.
К любому бухгалтерскому балансу необходимо предъявляются следующие определенные требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.
Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени.
148
Условие правдивости баланса — достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса.
Приемы вуалирования:
отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует учитывать;
сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т. е. те суммы, которые должны отражаться реально по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), а также вычитаться одна из другой; при этом в баланс попадает только разность между ними (сальдо);
списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;
неправильное (увеличенное или уменьшенное по сумме, чем следовало) создание фондов и резервов организации;
несписание сумм на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;
6) включение в бухгалтерский баланс чужого имущества;
7) составление баланса на основании данных, не обосно
ванных документацией.
Реальность баланса и правдивость — неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.
Существуют теории балансовых оценок: объективных оценок, субъективных и книжных оценок.
Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые могли бы быть установлены в процессе продажи имущества организации на момент составления баланса.
Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств организации напрямую зависит от индивидуальных условий, в которых находится данная организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций.
149
Теория книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации числятся в учете (в книгах).
Но ни одна из перечисленных теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее
время.
Реальность баланса в основном зависит от ликвидности средств организации.
Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется возможностью получения денежных средств от дебиторов. Таким образом, у баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства (неспособные пройти оборот).
Реальность баланса характеризуется возможностью «жиз-ни« активов данного предприятия.
Единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки.
Преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов).
Ясность баланса — это его доступность отдельным пользователям информации.
№ раздела | Наименование раздела | Группа статей | Наименование статей |
АКТИВ | |||
1 | Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), организационные расходы, деловая репутация организации |
Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования, здания, машины и оборудование |
150
Незавершенное | Оборудование | ||
строительство | к установке, вложения во внеоборотные активы, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т. д. | ||
Доходные | Материальные | ||
вложения | ценности организации, | ||
в материальные | выбытие | ||
ценности | нематериальных ценностей, имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое по договору проката и т. д. | ||
Долгосрочные | Инвестиции | ||
финансовые | в дочерние, зависимые | ||
вложения | общества, займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев и т. д. | ||
Прочие | Инвентаризация | ||
внеоборотные | в форме предприятия, | ||
активы | инвестиции в дочерние предприятия и т. д. | ||
2 | Оборотные | Запасы | Сырье, материалы |
активы | и другие аналогичные ценности, животные на выращивание и откорме, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты |
151
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |||
Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики, векселя к получению, авансы выданные, прочие дебиторы. | ||
Краткосрочные финансовые вложения | Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев собственные акции, выкупленные у акционеров и т. д. | ||
Денежные средства | Касса, расчетные, валютные счета и прочие денежные средства | ||
ПАССИВ | |||
3 | Капитал и резервы | Уставный капитал | |
Добавочный капитал | |||
Резервный капитал | |||
Непокрытый убыток прошлых лет | |||
Нераспределенная прибыль прошлых лет | |||
4 | Долгосрочные пассивы | Заемные средства | Долгосрочные кредиты займы |
5 | Краткосрочные пассивы | Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики, задолженность работников предприятия и прочие кредиты |
152
3. Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций
Счета баланса по характеру и масштабу группировки делятся на:
1) синтетические или балансовые счета (счета первого по
рядка, общие), предназначенные для укрупненной группи
ровки хозяйственных операций (от слова «синтез» — обоб
щать).
Эта группировка производится в специальных учетных регистрах, журналах-ордерах и Главной книге в ценностном выражении. Им присваивается условный шифр, а субсчетам порядковый номер. На основании этих счетов заполняются формы отчетности, 20 счет «Основное производство»;
2) аналитические или вспомогательные счета (частные,
конкретные, в продолжение синтетических счетов) —
в развитие определенной группы синтетических счетов по
видам средств хозяйства. Оцениваются в натуральном,
трудовом, денежном выражении.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует связь. Сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся.
Оборот по дебету или кредиту синтетических счетов равен сумме оборотов соответственно дебета или кредита всех аналитических счетов. аналитические счета имеют субсчета — свойство аналитических счетов. В начале работы и организации учета необходимо установить какими средствами, правами и обязанностями располагает предприятие.
Под средствами подразумевают имущественно-товарно-материальные ценности и деньги, т. е. те виды ценностей, которые могут быть переведены, за исключением самих денег, в денежную форму путем их реализации.
Под правами понимают долги хозяйству. Под обязательствами понимают долги хозяйства.
153
Хозяйственные операции делятся по однородности:
процессы заготовления — это операции, связанные с обеспечением предприятия товарно-материальными ценностями;
процессы производства — это операции, связанные с изготовлением продукции, с износом материалов, расходом материалов, командировочными расходами, начислением зарплаты, общепроизводственными расходами, услугами. Результатом процесса производства является определение себестоимости продукции, работ, услуг;
3) процесс реализации — это операции, связанные с от
грузкой, разгрузкой, реализацией готовой продукции, работ,
услуг, рекламой, транспортными расходами; операции, свя
занные с расчетами за реализацию продукции.
Результатом этого процесса является прибыль или убыток от реализации производства.
Текущий учет операций основывается на 3 процессах:
регистрация операций заключается в записи каждой хозяйственной операции, вызывающей обмен средств в особых бланках — документах (первичный учет). Такие документы устанавливаются для каждой однородной группы хозяйственных операций.
группировка и запись операций сводятся к тому, что хозяйственные операции, оформленные документами, в учете группируются в счетах по принципу однородности средств предприятия методом двойной записи.
обобщение учетных данных заключается в своде результатов записей ежемесячно в особой таблице — балансе. Поступили денежные средства в кассу предприятия: Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет» — оба счета активные,
т. е. произошла перегруппировка средств в активе баланса. Материалы поступили в основное производство: Дебет счета 20 «Основное производство»,
154
Кредит счета 10 «Материалы» — это тип хозяйственной операции, при которой изменения происходят только в активе баланса.
Экономические ресурсы — это все то, чем располагает действующее предприятие и что необходимо для его функционирования.
Экономические ресурсы, которыми владеет предприятие и от которых оно ожидает получить выгоду в будущем, используя их в своей деловой активности, называются активами.
Активы включают: здания, оборудование, запасы товарно-материальных ценностей, задолженность клиентов, средства в банке, наличные деньги в кассе.
Активы должны отвечать двум требованиям:
находиться во владении предприятия;
иметь денежное выражение.
Активы делятся на 2 группы:
материальные активы (их можно потрогать, увидеть);
нематериальные активы (без физических измерений, их оценка базируется на юридически оформленных правах и привилегиях, которые имеет владелец).
Активы могут быть 4 видов:
текущие активы — товарные запасы, деньги в кассе и на расчетном счету, ценные бумаги и задолженность клиентов — их можно превратить в наличные деньги в течение года.
финансовые вложения — имеют долговременную природу и не используются в текущих финансовых операциях предприятия, а также не могут быть превращены в денежную форму в течение года (акции, облигации).
собственность (земля, здания, оборудование) — долговременные или долгосрочные.
4) нематериальные активы — обычно долгосрочного характера
(патенты, лицензии, торговые марки и т. д.).
Обсуждение Теория бухгалтерского учета. Конспект лекций
Комментарии, рецензии и отзывы