28. цели и основные понятия мсфо n 12 "налог на прибыль"

28. цели и основные понятия мсфо n 12 "налог на прибыль"

МСФО N 12 "Налог на прибыль" устанавливает основы учета текущих и будущих налоговых поступлений (будущих возмещений балансовой стоимости активов или обязательств в бухгалтерском балансе, операций и других событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности). Стандарт рассматривает все налоги на прибыль, включая национальные, зарубежные, удержанные у источника выплаты (налогового агента).

Текущий налог сумма налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за период.

Отложенный налог сумма налогов к возмещению или уплате в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.

Временные разницы сумма разницы между налоговой базой статьи и ее балансовой стоимостью. Виды временных разниц:

1) налогооблагаемые временные разницы (приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов);

2) вычитаемые временные разницы (приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов).

Налоговая база сумма, по которой данная статья учитывается для налоговых целей налоговыми органами.

В соответствии с МСФО N 12 предприятие рассчитывает бухгалтерскую прибыль, полученную в результате своей деятельности. Для целей налогообложения базу по налогу на прибыль рассчитывают исходя из принципов налогового законодательства, так как принципы бухгалтерского и налогового учета различаются. В результате могут возникнуть расхождения. Причины:

1) существуют расходы, не учитываемые для целей налогообложения;

2) существуют расходы и доходы, облагаемые по принципам, отличным от принципов отражения их в отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

В результате налог на прибыль, подлежащий уплате за отчетный период, будет отличен от налога, приходящегося на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы выплачивается в последующие периоды, хотя и относится к отчетному периоду. При начислении налога на прибыль в соответствии с налоговым законодательством расходы по налогу признаются либо при его выплате, либо при появлении краткосрочного обязательства по налогу на прибыль. Так как отчетность должна подготавливаться на основе принципа начисления, то расходы необходимо признать в отчетности по их фактическому возникновению. Расходы по налогу на прибыль требуется отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся. В соответствии с МСФО N 12 необходимо признавать дополнительные расходы по налогу на прибыль в части расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью для целей налогообложения.

Следует различать понятия "налоговая база актива" и "налоговая база обязательства".

Налоговая база актива сумма, на которую буде уменьшена налогооблагаемая база, возникающая в результате получения предприятие экономических выгод, величина которых покрывает стоимость этих активов.

Налоговая база обязательства разница между его балансовой стоимостью и суммой, на которую будет уменьшена налогооблагаемая база при его удовлетворении.