52. учет в банковском секторе и на финансовом рынке

52. учет в банковском секторе и на финансовом рынке

Учет в банковском секторе и учет финансовых инструментов имеет ряд особенностей. В МСФО N 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" финансовые активы определяются как:

1) денежные средства;

2) договорное право требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

3) договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

4) долевой инструмент другой компании.

Финансовые обязательства-обязанности по договору:

1) предоставить денежные средства или другой финансовый актив другой компании;

2) обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально невыгодных условиях.

Виды финансовых инструментов:

1) первичные (акции облигации);

2) производные (опционы, форвардные контракты, свопы).

Материальные (запасы, основные средства) и нематериальные активы (патенты, деловая репутация) не соответствуют определению финансового инструмента.

Цель требований МСФО N 32: предоставление возможности пользователям финансовой отчетности оценить балансовые и забалансовые риски, которые включают риски денежных потоков, связанных с финансовым инструментом.

Цель МСФО N 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов" обеспечить предоставление пользователям финансовой отчетности уместной, надежной и сопоставимой информации, позволяющей проводить оценку финансового положения и результатов деятельности банка и принимать экономические решения. Пользователи финансовой отчетности заинтересованы в получении информации о ликвидности банка и рисках, связанных с активами и обязательствами.

Согласно МСФО N 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" все финансовые активы и обязательства должны стоять на балансе. Первоначально их оценивают по себестоимости.

После первоначального признания финансовые активы следует переоценивать по справедливой стоимости, за исключением:

1) ссуд, предоставленных организацией, и дебиторской задолженности, не предназначенной для перепродажи;

2) других инвестиций с фиксированным сроком погашения;

3) финансовых активов, справедливую стоимость которых нельзя определить достоверно.

Альтернативы предприятия в отношении финансовых активов и обязательств, переоцениваемых по справедливой стоимости:

1) всю сумму переоценки относить на чистую прибыль или убыль за период;

2) признавать в качестве чистой прибыли или убытка только те изменения в справедливой стоимости, которые относятся к финансовым активам и обязательствам и предназначены для торговли.

МСФО N 40 "Инвестиционная собственность" определяет инвестиционную собственность как собственность, находящуюся в распоряжении с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала (земля предназначена для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе; сооружения находятся в собственности отчитывающейся компании и предоставлены в аренду по договору операционной аренды). Компания может выбрать модель учета по первоначальной стоимости либо по справедливой стоимости.