7.2. учет расходов на строительные и монтажные работы

7.2. учет расходов на строительные и монтажные работы

Порядок учета расходов, обусловленных капитальным строительством, изложен в таких нормативных документах, как Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [38], Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) [18], План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий [41], постановления Госкомитета РФ по статистике, определяющие состав унифицированных форм первичных учетных документов [42—44], Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), связанных с капитальными вложениями.

Бухгалтерский учет расходов по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования, других расходов, предусмотренных сметами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) ведется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 08 отражаются фактические расходы на строительство и монтаж отдельных объектов внеоборотных активов нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Сформированная первоначальная (инвентарная) стоимость объектов, законченных капитальным строительством и принятых в соответствии с установленным порядком в эксплуатацию, списывается с кредита счета 08. До окончания работ по строительству объектов основных средств расходы по их возведению, учтенные на счете 08 (дебетовое сальдо), составляют незавершенные капитальные вложения.

Аналитический учет по счету 08 осуществляется по видам расходов и работ (строительные работы, работы по монтажу оборудования, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные затраты), а также по объектам строительства.

При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор с основным (генеральным) подрядчиком. Генеральный подрядчик несет ответственность перед заказчиком за выполнение строительно-монтажных работ, несмотря на то что он вправе привлекать другие строительные и монтажные организации — субподрядчиков. Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом расходов осуществляется застройщиками.

Основные хозяйственные операции заказчика по договору строительного подряда и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета приведены в табл. 7.1. В ней даны ссылки на унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве.

Выполненные и оформленные строительные и монтажные работы при подрядном способе отражаются у застройщика на счете 08 по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядной организации (включая налог на добавленную стоимость).

Записи на счетах бухгалтерского учета заказчика по договору строительного подряда

По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящихся объектах. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается синтетический счет 07 «Оборудование к установке», по дебету которого отражаются затраты на оборудование (стоимость оборудования по счетам поставщиков, транспортно-заготовительные расходы, включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам, таможенные пошлины, иные расходы).

Записи па счетах бухгалтерского учета производятся после фактической передачи оборудования подрядчику для монтажа. Подрядчик при получении для использования в строительстве объекта оборудования от заказчика учитывает его на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Заказчик обязан передавать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, обеспечивать транспортировку грузов, временную подводку сетей энергои водоснабжения, оказывать другие услуги, за свой счет организовать и осуществить приемку результатов работ. Затратами заказчика могут являться расходы по внесению изменений в техническую документацию, по страхованию имущества и профессиональной ответственности участников строительства, другие обоснованные расходы.

Завершенные подрядчиками работы оплачиваются заказчиками в размере и сроки согласно смете и договору строительного подряда. В частности, договором может предписываться оплата работ с выдачей авансов, по мере выполнения этапов строительства либо единовременно и в полном объеме после приемки объекта заказчиком.

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 171,172) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками):

при проведении организациями капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

по товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ,

■ при приобретении налогоплательщиком объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм НДС производятся по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта основных средств производственного назначения или продажи объекта незавершенного капитального строительства. Налоговые вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, исполнителями работ, услуг, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Записи на счетах бухгалтерского учета подрядчика по договору строительного подряда

В табл. 7.2 приведены основные записи на счетах бухгалтерского учета в организации подрядчика.

Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Строительство относится к индивидуальному типу производства, поэтому для бухгалтерского учета расходов капитального строительства, осуществляемого хозяйственным способом (для собственного потребления), обычно применяется позаказный метод учета. В бухгалтерском учете расходы по строительству группируются согласно сметной документации. При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет расходов ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где отражаются фактически произведенные застройщиком затраты:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Выполнение строительно-монтажных работ организациями для собственного потребления признается объектом обложения НДС; налоговая база при этом определяется фактическими расходами организации на выполнение работ [НК РФ, ст. 146, 159]. После принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения или по мере продажи незавершенного строительства суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом подлежат вычету:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Вычетам подлежат суммы НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые для целей обложения налогом на прибыль (в том числе амортизационные отчисления) 1НК РФ, ст. 171]. Вычеты сумм НДС производится по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении СМР хозяйственным способом [НК РФ, ст. 172].