Глава 16. учет капитала, резервов и займов

Глава 16. учет капитала, резервов и займов

16.1. Учет уставного капитала

Первоначальным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ в зависимости от организационно-правовой формы организации различают:

Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, обеспечивает гарантии интересов ее кредиторов.

Складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности. По законодательству эти организации не имеют в составе учредительных документов устава.

Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организации представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.

Паевой и неделимый фонд производственных и потребительских кооперативов формируется у них за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в байке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности пе-

16.1. Учет уставного капитала

33!

ред акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

80-J «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 «Подписной капитал» — по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80-4 «Изъятый капитал» — в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т. п. Сальдо счета 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

При преобразовании государственного или унитарного предприятия1 па сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Государственное предприятие образуется (создается) по решению государственного федерального органа власти, а муниципальное унитарное предприятие — решением органа местного самоуправления.

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» — на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов;

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала отражается проводками: Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций (возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (+; —));

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму уменьшения размера уставного капитала при доведении его до величины стоимости чистых активов; при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка;

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» — на

16.2. Учет добавочного капитала

333

сумму изъятых у унитарной организации государством имущества или денежных средств.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах (открытых и закрытых), в обществах с ограниченной ответственностью, в производственных и потребительских кооперативах, в государственных и муниципальных унитарных предприятиях в основном совпадает, но имеются некоторые особенности, связанные с их правовым формированием.