17.3. отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств

17.3. отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств

357

Оценочные резервы.

Резервы предстоящих расходов.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4)

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Значительная величина денежных средств свидетельствует о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

Назначение отчета о движении денежных средств — обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период, что позволяет оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, установить взаимосвязи показателя чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить источники поступления и направления использования денежных средств.

При составлении отчета о движении денежных средств используется информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте при составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет показателей, выраженных в иностранной валюте по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.

В отчете отражается движение денежных средств в целом по организации и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Текущая деятельность организации направлена на получение прибыли в качестве основной цели, а также связана с производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими видами.

Инвестиционная деятельность организации связана с приобретением и продажей земельных участков, зданий, иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки, финансовых вложений, в том числе с приобретением ценных бумаг других организаций, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением займов другим организациям.

Финансовая деятельность связана с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных иа срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Отчет о движении денежных средств содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год.

Остаток денежных средств начало отчетного года.

Движение денежных средств по текущей деятельности:

• поступило денежных средств

— всего, в том числе: от покупателей; прочие доходы;

направлено денежных средств

—всего, в том числе:

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов; оплату труда;

выплату дивидендов, процентов; расчеты по налогам и сборам; прочие расходы;

чистые денежные средства от текущей деятельности.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности:

поступило денежных средств

— всего, в том числе:

выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; полученные дивиденды; полученные проценты;

поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;

прочие поступления;

• направлено денежных средств

— всего, в том числе:

на приобретение дочерних организаций;

приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений; займы, предоставленные другим организациям; прочие расходы;

чистые денежные средства от инвестиционной деятельности.

Движение денежных средств по финансовой деятельности:

поступления денежных средств

— всего, в том числе:

от эмиссии акций или иных долевых бумаг;

от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

прочие поступления;

использованы денежные средства:

на погашение займов и кредитов (без процентов); погашение обязательств по финансовой аренде; на другие цели;

чистые денежные средства от финансовой деятельности;

чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

17.3Отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств

359

Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6)

В отчете представлена информация за отчетный и предыдущий годы по показателям:

остаток средств на начало отчетного года;

поступления средств по видам (вступительные, членские и добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности и проч.);

использование средств всего и по их видам:

на целевые мероприятия — специальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров и другие мероприятия;

расходы на содержание аппарата управления — на оплату труда, служебные командировки и деловые поездки, содержание помещений, зданий автомобильного транспорта и иного имущества;

на приобретение основных средств, инвентаря и прочего имущества.

расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;

остаток средств иа конец отчетного года.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)

Приложение предназначено для раскрытия и пояснения отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе, состоит из 10 разделов.

В разделе «Нематериальные активы» приводится состав нематериальных активов на начало и конец отчетного года, поступления и выбытия. Отдельно отражаются данные о начисленной сумме амортизации, по которым производится погашение стоимости.

В разделе «Основные средства» отражается состав основных средств на начало и конец отчетного периода, поступления и выбытия. Даются данные на начало и конец отчетного периода по показателям:

амортизация основных средств;

передано в аренду объектов основных средств;

переведено объектов основных средств на консервацию;

получено объектов основных средств в аренду;

объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации;

результат от переоценки основных средств;

изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации частичной ликвидации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся показатели по составу на начало и конец периода, поступления и выбытия, а также данные по начисленной сумме амортизации доходных вложения в материальные ценности на начало и конец периода.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские н технологические работы» приводятся виды работ на начало и конец отчетного года, поступления и списания. Даются сведения о суммах расходов по незаконченным и не давшим положительные результатов за отчетный и аналогичный период предыдущего года.

В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов» приводятся данные в целом и в том числе по отдельным показателям на начало и конец отчетного периода, поступления и списания. Здесь же даются сведения о суммах расходов по участкам недр, незаконченным поискам и оценкой месторождений, разведкой и гидрогеологическим изысканиями, а также на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

В разделе «Финансовые вложения» приведены суммы остатков на начало и конец отчетного периода по видам долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Даются сведения по финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки, а также по долговым ценным бумагам, разница между первоначальной и номинальной стоимостью, отнесенная на финансовый результат отчетного года.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражены данные о дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе краткосрочной и долгосрочной с выделением по ее отдельным видам. Показатели фиксируются на начало и конец периода.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражены затраты в целом и по отдельным элементам по правилам бухгалтерского учета за отчетный и предыдущий год. Даются сведения об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе «Обеспечения» указаны суммы остатков на начало и конец периода по показателям: имущество — полученное, находящееся в залоге, выданное и переданное в залог.

В разделе «Государственная помощь» приводятся данные за отчетный и аналогичный период предыдущего года, полученные бюджетные средства и бюджетные кредиты.

17.4. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка — часть годового бухгалтерского отчета, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью представления более полной объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности организаций за отчетный год и на перспективу.

В пояснительной записке приводятся:

данные, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчетности (например, сведения об объемах продажи продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.);

расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности, если нераскрытие показателей может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей;

краткая характеристика деятельности организации, решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, иная финансовая информация, полезная для получения объективного представления об имущественном и финансовом состоянии организации;

• показатели оценки деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты. Названные показатели условно можно разделить на три группы, характеризующие:

основные средства (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия);

финансовые результаты и финансовое состояние (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного капитала, доля собственных средств организации, коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности);

деловую активность (выручка от продажи, прибыль отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах — дни, оборачиваемость производственных запасов — дни и оборачиваемость собственного капитала);

данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления пользователям и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;

сведения о применяемых элементах учетной политики, их изменениях на следующий год, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

показатели причитающихся налоговых платежей в бюджет в разрезе основных видов налогов с отражением сумм отклонений от показателей отчетного периода;

сведения о проводимых мероприятиях в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году и характеристику финансовых последствий для будущих периодов;

показатели величины чистых активов организации, их отношения к сумме уставного капитала на начало и конец года; сведения о дочерних и зависимых обществах (их полное наименование, место нахождения, вид деятельности; по зависимым обществам необходимо представить информацию о степени участия и суммах вклада);

о составе затрат на производство (расходах на продажу);

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах, каковыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации;

прочие сведения.

При характеристике платежеспособности необходимо обратить внимание на показатели наличия денежных средств на счетах банках, в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, непогашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления сумм налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнения обязательств перед бюджетом, на оценку положения на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

Акционерное общество в пояснительной записке приводит сведения о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных или неоплаченных, частично оплаченных; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществах.

При изменении вступительного сальдо по отдельным показателям баланса на начало года необходимо объяснить причины изменений и оценить их последствия в стоимостном выражении, сообщить о фактах нарушения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае такое нарушение рассматривается как уклонение от выполнения законодательства Российской Федерации.

Особое место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу. На долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и проч.