3. объект, предмет и метод бухгалтерского учета

3. объект, предмет и метод бухгалтерского учета

Имущество как объект бухгалтерского учета

Объект бухгалтерского учета охватывает более узкую, но и более конкретную сторону хозяйственной деятельности. В центре внимания — имущество, хозяйственные средства экономического субъекта и кругооборот этого имущества в процессе хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете все имущество обязательно должно быть представлено в стоимостном (денежном) измерителе. В бухгалтерском учете денежное выражение имущества организации представляют собой хозяйственные средства.

В бухгалтерском учете все имущественные отношения должны отражаться в строгом соответствии с требованиями гражданско-правового законодательства. Имущество как объект гражданского права это природные объекты, деньги и ценные бумаги и иные вещи, имущественные права, информация, результаты интеллектуальной собственности.

Предмет бухгалтерского учета

Содержание предмета бухгалтерского учега раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.

Предмет научной дисциплины это конкретная часть объекта, на которой проводятся научные исследования и в рамках которой формируются научные результаты. Например, для физики это законы природы, для общеэкономических наук экономические законы, для микроэкономики экономические решения субъектов экономики по поводу экономических благ, для менеджментауправленческие решения.

Понимание Содержания предмета достигается через познание сущности его метода.

Метод бухгалтерского учета это способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.

Документация письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершение операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании данных документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.

С 1 января 1999 г. первичные учетные документы принимаются в работу, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 гг. по согласованию с Минфином России. Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать свою форму первичного документа, которая должна быть предусмотрена учетной политикой организации. Разумеется, форма документа должна содержать перечень обязательных реквизитов, установленных Законом «О бухгалтерском учете».

Инвентаризация это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

Счета бухгалтерского учета способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Двойная запись взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Денежная оценка денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.

Калькуляция группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей.

Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (еобсівенньїе и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Состоит из двух частей актива и пассива.

Бухгалтерская отчетность единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяй ственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Таким образом, бухгалтерский учет и отчетность выступают способом итогового* обобщения учетной информации организации за текущий и отчетный период.

Основные требования к ведению бухі алтерского учета

К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации ~ в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций. Эта политика, как правило, предусматривает следующие требования: полноту; своевременность; осмотрительность (не допускать скрытых резервов); приоритет содержания над формой (исходить не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов); непротиворечивость (равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца); рациональность (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из специфики деятельности и величины организации).

В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Имущество, являющееся собственностью организации, зачитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в органи зациях, представление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством Российской Федерации случаях проведения обязательного аудита несут руководители организаций. Перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи: т формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним инвесторам, кредиторам и др.;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ей хозяйственных операций, за их целесообразностью; наличием и движением имущества и обязательств; использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормати вами и сметами;

своевременное предупреждение появления негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;

содействие конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Документирование операций и документооборот

Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на строгом документировании хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности). Это требование закреплено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»: основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные первичные учетные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами.

Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, имеющее правовое (доказательное, оправдательное) значение. Показатели документа должны раскрывать* содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации бухгалтерского учета, анализа, контроля и осуществления других функций управления, а также для составления отчетности.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат весь перечень обязательных реквизитов, предусмотренных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

В нашей стране проделана большая работа по созданию и рационализации форм первичных учетных документов, их унификации и стандартизации. Установлена система стандартов, в которых определены назначение, виды документов и требования к ним, изданы альбомы унифицированных форм первичной учетной документации межотраслевого назначения с рекомендациями о порядке их применения. Организация первичного учета возложена на хозяйствующие субъекты. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Унифицированными принято называть первичные учетные документы, предназначенные для оформления определенных хозяйственных операций (например, кассовых операций) в организациях независимо от форм собственности, отрасли экономики и организационно правовых форм деятельности. Благодаря ним достигается единообразное, т. е. однозначно понимаемое, оформление однородных хозяйственных операций.

Среди форм первичных учетных документов различают межотраслевые (междуведомственные) обязательные для применения без каких-либо изменений и дополнений, и рекомендованные, как основы организации бухгалтерского учета образцы, на основе которых организации могут разрабатывать собственные формы документов с учетом специфики их деятельности. Последние принято называть также специализированными формами первичных документов, соответствующими отдельным видам хозяйственной деятельности или отдельным организациям

Для первичных учетных документов установлен состав обязательных реквизитов, с тем, чтобы обеспечить их доказательность. К их числу отнесены:

наименование документа (формы), код формы;

дата составления документа;

место составления (наименование хозяйствующего субъекта, которым сформирован документ или от имени которого он составлен);

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции (количественная характеристика хозяйственной операции) в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции;

личные подписи или иные знаки, идентифицирующие лицо, совершившее операцию (при применении машинных носителей информации электронная подпись).

В зависимости от характера операций, требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные учетные документы могут быть включены' дополнительные реквизиты.

Если первичные учетные документы создаются на компьютере, то подписи могут быть заменены кодами лиц, но в этих случаях должно быть официально установлено, в каком виде и порядке обеспечивается их юридическая доказательность (правомочность).

План счетов бухгалтерского учета

В результате интенсивной работы по унификации бухгалтерского учета в условиях перехода экономики на рыночные отношения все организации, объединения и другие юридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и организационно-правовых форм и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), используют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно.

Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией исходя из инструкции и других нормативных актов, методических

указаний по вопросам бухгалтерского учета (учета основных средств, материально-производственных запасов и т. д.).

Все синтетические счета имеют двузначный шифр (от 01 до 99). Счета разбиты на 8 разделов. В каждом разделе имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов.

Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к шифру синтетического счета.

Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов. Они нумеруются по порядку тремя знаками (001-011).

Бухгалтерский учет непосредственно имеет дело с информацией об имуществе организации и связанных с этим имуществом обязательствах, причем для бухгалтерского учета важно, чтобы указанная информация содержала единый стоимостной (денежный) измеритель. Имущество и обязательства могут находиться как в статическом состоянии, так и в движении. Движение имущества и обязательств это часть хозяйственной деятельности организации. А всякая хозяйственная деятельность складывается из элементарных частей — хозяйственных операций. Хозяйственная операция это целенаправленное действие, позволяющее получить определенный результат на данном участке хозяйственной деятельности.

Основные параметры, характеризующие хозяйственную операцию, представлены на рис. 2.4. Из перечисленных параметров бухгалтерию интересуют только те, которые выделены на рисунке. Технология, организация и продолжительность не находят отражения в бухгалтерском учете.

Пока операция не завершена, для бухгалтерского учета ее как бы не существует. Она возникает в учете лишь в момент своего полного окончания, отражая свершившийся факт хозяйственной деятельности. Именно поэтому названия хозяйственных операций принято формулировать с употреблением глаголов совершенного вида: «взято в долг», «начислена зарплата», «акцептован договор». В дальнейшем термин «хозяйственная операция» мы будем употреблять как синоним термина «факт хозяйственной деятельности», т. е. применительно к бухгалтерскому учету.

Факт хозяйственной деятельности это момент хозяйственного процесса, фиксирующий состояние или изменение имущества экономического субъекта (хозяйственных средств и источников).

Для бухгалтера факт хозяйственной деятельности наступает лишь в том случае, когда он документирован. Нет документа нет факта. Это означает, что, в сущности, бухгалтер имеет дело не с самими фактами, а с информацией о них, поэтому качество бухгалтерского учета всецело зависит от того, насколько адекватна информация, документы, с которы 

ми ми имеет дело бухгалтер, отражают реальные факты хозяйственной деятельности. Этим определяются строгие требования, предъявляемые к содержанию и оформлению бухгалтерских документов. Документы содержат лишь те сведения о факте хозяйственной деятельности, которые предусмотрены существующими стандартами бухгалтерского учета.

Факты хозяйственной деятельности могут быть трех видов: факт-состояние, факт-действие и факт-событие.

Факт-состояние это констатация наличия или отсутствия какого-то имущества или обязательств. Этот вид фактов хозяйственной деятельности регулярно встречается в бухгалтерском учете в результате проведения инвентаризаций.

Факт-действие это изменение состояния имущества или обязательств, осуществляемое самой организацией в соответствии с целями ее хозяйственной деятельности.

Факт-событие это изменение состояния имущества или обязательств, происшедшее по причинам, не зависящим от организации.

Над фактами хозяйственной деятельности в рамках бухгалтерского учета осуществляются необходимые процедуры, составляющие приемы и методы бухгалтерского учета. Факты регистрируются, надлежащим образом отражаются и обрабатываются. В результате их соизмерения и классификации факты обобщаются, анализируются, и на этой основе формируется отчетная информация, используемая для целей управления организацией и направляемая в виде отчетов контролирующим органам. Таким образом, налицо все признаки, позволяющие считать факты хозяйственной деятельности предметом бухгалтерского учета.

Предмет бухгалтерского учета это завершенные хозяйственные операции, отражающие состояние и Движение хозяйственных средств организации и ее обязательств (факты хозяйственной деятельности).