1. исторический аспект возникновения бухгалтерского дела

1. исторический аспект возникновения бухгалтерского дела

Потребность в учете, контроле и руководстве хозяйственными процессами возникла на самых ранних ступенях человеческого развития и существовала в различных общественно-экономических формациях.

На низших стадиях цивилизации учет был отражением человеческой деятельности только в мозгу человека. Лишь с момента, когда люди смогли фиксировать данные о хозяйстве на любых внешних носителях информации, стало возможным говорить о возникновении хозяйственного учета, обусловленном потребностями экономики; он же, в свою очередь, стимулировал возникновение письменности и арифметики.

По сохранившимся учетным документам видно, какое высокое наложение занимали в древности счетные работники, как ценилось их дело. Они должны были иметь тонкий ум, терпеливое сердце, радоваться делам праведным и поворачиваться спиной к несправедливости. Учет называли тайной богов, в нее посвящали.

С развитием производительных сил хозяйственный учет совершенствовался и развивался, становясь одним их эффективных рычагов управления государством. Движение материальных и финансовых средств; требовали организации учета и контроля, за их поступлением и использованием, что привело к возникновению первых учетных документов. Материальными носителями учетных данных долгое время служили папирусы (Древний Египет), глиняные таблицы и черепки (Ассирия и Вавилон), восковые таблички (Древний Рим) и др. Особенности материальных носителей повлияли на структуру учетных регистров и организацию самих записей. Так, использование папируса и пергамента привело к возникновению учета на «свободных листах»; глиняных таблиц и черепков «карточек», а распространение бумаги, сделало «книгу» главным видом учетных регистров.

Учетные документы считались ценностью. Они датировались: «этого года», «следующего года» и хранились в специальных хранилищах, в ящиках или корзинах, которые завязывались шнурками или ремнями и опечатывались. На глиняных ярлыках указывались имя ответственного писца, наименование объектов, отраженных в документах, ставился оттиск печати.

Начало современному учету было положено в Лидии родине легендарного Креза (выражение «богат, как Крез» до сих пор обозначает несметное богатстве). Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необходимость при переезде менять одни деньги на другие (другой системы и курса). Проверка монет требовала высокой квалификации. Надлежало знать содержание металла в монетах, их курс в отдельных полисах, определять степень износа денег и их подлинность.

Благодаря грекам в Египте, а затем в Древнем Риме появились банки и связанная с ними терминология. Латинское слово «кредит» стало бухгалтерским термином, озирающим «иметь», «имеет». Древнегреческий банковский термин пережил два с лишним тысячелетия.

С открытием Нового Света и возникновением новых торговых путей центр коммерции переместился в Испанию и Португалию, а-затем в Антверпен и Нидерланды. К этому же периоду откосится и развитие банковских и торговых домов в Италии.

В 1458 л. в Неаполе Бенедикт Котрульи в своей работе под названием «О торговле и совершенном купце» в главе «О купеческой бухгалтерии» излагает суть ведения учета в трех книі ах Главной, журнале и мемориале с применением двойной записи на счетах, но его работа вышла в свет только через 115 лет т. е. в 1573 году.

В Венеции в 1494 г. была издана книга по математике францисканского монаха Луки Пачоли «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой одна из частей называлась «Трактат о счетах и записях». В этой работе был изложен особый, венецианский способ ведения двойной бухгалтерии торговых и кредитных операций средневековых купцов. Двойная бухгалтерия, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила его в стройную систему, облегчающую контроль, как за сохранностью ценностей, так и за осуществлением процессов управления.

С началом промышленной революции появляются профессиональные бухгалтеры. В городском справочнике Эдинбурга за 1773 г. насчитывалось семь бухгалтеров. К началу XIX века во всех крупных городах Англии и Шотландии их было уже более пятидесяти. Каждый член Общества бухгалтеров, образованного в 1854 г. в Эдинбурге, в соответствии с королевской хартией получал право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 г. был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

Профессия бухгалтера имеет свой герб. На этом гербе, признанном в качестве интернациональной эмблемы счетных работников (утвержден Международным конгрессом бухгалтеров в 1946 г., предложен знаменитым французским ученым Ж. Б. Дюмарше), изображены солнце, весы и кривая Бернулли и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы ■-баланс, а кривая Бернулли символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

История развития бухгалтерского дела выделила шесть вариантов установления корреспонденции счетов:

В виде простых записей, обоснованных Л. Пачоли в і494 г. При данном варианте корреспонденции счетов один счет дебетуется, а другой кредитуется на одинаковую сумму.

В виде сложных записей. Данный вариант установления связей между объектами учета установил А. ди Пиетро в 1586 г. Его сущность заключается в том, что один счет дебетуется и несколько счетов кредитуется или, наоборот, несколько счетов дебетуется, а один кредитуется.

Осуществление сборных записей обосновал в 1774 г. Ф. Гельвиг, При этом варианте несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется.

Наличие обратных записей установил С. Гаммерсфельдер в 1570 г. Он обосновал, что неправильно указанные счета могут меняться местами. При этом новые обороты арифметически устраняют старые, ошибочные. Однако С. Гаммерсфельдер полагал, что обратные записи, создавая искусственные обороты, заведомо завышают обороты реальные.

5. Возможность существования сторнировочных \% записей была описана в 1889 г. А. А. Беретти. Он предположил, что при установлении

связей между объектами учета может быть проведено не только ело-жение, но и вычитание регистрируемых сумм, записываемых красным цветом. Такие записи получили название «красное сторно» (в переводе с итальянского <<storao» означает «перевод счета»).

6. Усложнение экономических связей между хозяйствующими субъектами обосновывает наличие смешанных записей. При данном варианте установления информационных связей один счет дебетуется положительной суммой, а другой также дебетуется, но отрицательной суммой. Возможна обратная ситуация, когда один счет кредитуется положительной суммой, а другой кредитуется отрицательной.

Факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу (принципу) двойной записи. Суть его состоит в том, что любой ФХД регистрируется на счетах учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Двойная запись имеет контрольное значение. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении ФХД. Исходя из содержания принципа двойной записи информационная связь между объектами учета может быть представлена различными способами.