1.1. калькулирование себестоимости по заказам

1.1. калькулирование себестоимости по заказам

Если на предприятии производится большое количество разнообразной продукции или оно вовлечено в различные виды деятельности, то в таких случаях применяется позаказная калькуляция себестоимости продукции, работ или услуг. Метод позаказ-ного калькулирования (Job-Order Costing) используется на предприятиях технического обслуживания и других видов сервиса, в сборочных производствах, типографиях, консалтинговых фирмах. Заказы отличаются один от другого, ориентируются на вид продукции, набор работ, клиента.

Движение затрат при позаказном калькулировании себестоимости проходит две стадии:

начисление понесенных затрат;

отнесение начисленных затрат на заказ.

При этом движение затрат идет параллельно с физическим движением материалов и труда по мере их превращения в готовый продукт.

Напомним, что затраты производства включают три основных элемента: прямые материалы, прямой труд и общепроизводственные расходы. Для учета по таким элементам нужны типовые ведомости, а также разрабатываемые в условиях конкретного предприятия. Например, форма регистрации прямых материалов (прямых затрат на материалы) и прямого труда (прямых затрат на труд) может выглядеть следующим образом (табл. 1.1, 1.2).

При определении общепроизводственных расходов (ОПР) необходимо предварительно вычислить ставку этих расходов на основе выбранной базы деятельности (машино-часы, станко-ча-сы, часы прямого труда и др.):

Смета общепроизводственных расходов

Сметное количество единиц на основе выбранной базы

Например,

32 000

4000 ч прямого труда = 8 руб./ч прямого труда.

Заключительная (полная) ведомость стоимости заказа может иметь следующий вид (табл. 1.3).

Поток затрат в калькулировании по заказам

Документопоток, приведенный на рис. 1.1, рассмотрим на следующем примере.

Предположим, что фирма получила два заказа Л и Б, при этом заказ А стартует в декабре, а заказ Б — в январе. Оба заказа будут завершены в январе1. Производственные затраты, собранные на

Фискальный год у фирмы заканчивается 31 декабря.

Продажа заказа

2 Б 2 I §!

II

s °

о g

g (D СО О

Производство заказа

8.S с:

Форму регистрации материалов

Табель

рабочего

времени

прямого

труда

Предварительную ставку ОПР

2 3

(О ф

ю °

ІІ

II

® .

Ф Q.

|&

ф Ш

С

Ведомость заказа

5| §2.

5 ш J

р 8 ?

і

8 S

m ft к о &І со о

8 ь

Рис. 1.1. Документопоток в калькулировании по заказам

1 января, составят 3000 тыс. руб. В течение января для использования в производстве приобретаются материалы на 6000 тыс. руб.

Материалы 6000 Счета поставщиков 6000

В производство в течение месяца поступило материалов на 5000 тыс. руб.:

Незавершенное производство 5000 Материалы 5000

Поток стоимости сырья и материалов приведен ниже:

Ведомость стоимости заказа А: Баланс 3000 Прямые

материалы 2800

Ведомость стоимости заказа Б: Прямые

материалы 2200

Счет 10 "Материалы"

Прямые материалы

К-т

Баланс 500 (1) 6000

Форма регистрации

материалов:

5000

Счет 20 "Основное

производство"

Незавершенное

производство

К-т

Баланс 3000 (1) 5000

Поток стоимости прямого труда будет иметь вид:

Ведомость стоимости заказа А: Баланс 3000 Прямые

материалы 2800 Прямой труд 4000

Ведомость стоимости заказа Б: Прямые

материалы 2200 Прямой труд 2000

Счет 10 "Материалы" Прямые материалы Д-т К-т

(2) 7500 <

£7 Счет 25

&/ "Общепроизводственные &/ расходы" Jr Д-т К-т L—►~(3) 1500|

(3) Незавершенное производство 6000

ОПР 1500

Расчеты по оплате труда 7500

Поток затрат в общепроизводственных расходах рассмотрен ниже:

Эксплуатационные расходы 2100

(свет, вода и энергия)

Аренда оборудования 1600

Прочие смешанные расходы 300

Итого

(4) ОПР 4000 Счета поставщиков

4000 4000

3-3260

33

В дополнение уплачены налоги на имущество и страховка:

ОПР 2200

Налог на имущество 1300

Аванс по страхованию 900

Также начислена амортизация оборудования:

ОПР 1800 Амортизация 1800 Тогда

Незавершенное производство 9000 ОПР 9000.

Поток затрат в общепроизводственных расходах будет иметь

вид:

Ведомость
стоимости заказа А:
Баланс	3000
Прямые
материалы	2800
Прямой труд	4000
ОПР	6000

Баланс 3000

5000

6000

9000

Кроме того, в течение января заработная плата администрации и другие выплаты за труд для офиса составили: 2100 + 900 = = 3000

Расходы по оплате труда 3000 Счета ЗП и вознаграждений 3000 Другие статьи затрат:

Амортизация оборудования офиса 700 Накопленная амортизация 700

Расходы на рекламу 4200

Другие коммерческие и управленческие расходы 800 Счета поставщиков 5000

Готовая продукция 1580 Незавершенное производство 1580

Заказ Б, стартовавший в январе, еще не будет завершен в этом месяце.

Предположим, что 75\% единиц заказа А будут отгружены покупателям в конце месяца. Общие продажи этих единиц составят 22 500 тыс. руб.

Счета дебиторов 22 500 Продажи 22 500

Заметим, что позиции с (8) по (10) сразу идут на счета расходов за месяц. Эти затраты ранее списывались как условно-постоянные в дебет счета 46 «Реализация продукции» (Разрешено с 1 января 1996 г. Приказ Минфина России № 31 от 27.03.96 г.). С 2000 г. — в дебет счета 90 «Продажи».

Себестоимость проданных товаров 11 850 Готовая продукция 11 850

(15 800 общие затраты • 75\% = 11 850)

Суммарные потоки стоимости:

Д-т К-т

XX

Нераспределенные

прибыли

Д-т К-т

XX

Сч. 90 «Продажи»

Д-т К-т

(12) 22 500

35

Себестоимость проданных товаров Д-т К-т

(13) 118501

Сч. 70 «Расчеты с

персоналом по оплате труда»

Д-т К-т

| (8) 3000

Сч. 02 «Амортизация основных средств» Д-т К-т

(9) 700

Другие коммерческие и управленческие расходы Д-т К-т

(10) 800 I

Проблема назначения ставки общепроизводственных расходов

Рассмотрим пример, в котором две фирмы А и Б имеют разные подходы к выбору базы для назначения ставки общепроизводственных расходов. Предварительный расчет ставки общепроизводственных расходов приведен в табл. 1.4.

Далее рассмотрим фактические данные деятельности фирм А и Б (табл. 1.5).

Вычислим результирующее превышение (снижение) суммы общепроизводственных расходов производства по сравнению с намеченной ранее (табл. 1.6).

Как превышение (снижение) может включаться в отчет о прибылях на конец периода? Можно выбрать один из двух путей:

закрывается как себестоимость проданных товаров;

распределяется между незавершенным производством, готовой продукцией и себестоимостью проданных товаров на конец периода пропорционально этим счетам. Имеет место, как правило, при больших отклонениях.

Логику расчета превышения или снижения общепроизводственных расходов можно представить следующим образом (табл. 1.7).

Продолжим пример, в котором превышение ОПР будет участвовать в урегулировании стоимости произведенных и проданных продуктов.

Стоимость произведенных и проданных продуктов

Стоимость произведенных продуктов

Второй вариант распределения ОПР рассмотрим на примере компании Р. Подход включает распределение превышения общепроизводственных расходов по трем счетам: незавершенного производства, готовой продукции, себестоимости проданных товаров.

Компания Р Отчет о прибылях за январь 2002 г.

Выручка (нетто) 22 500

Минус себестоимость проданных товаров (11850 + 500) 12 350

Валовая прибыль 10 150

Минус коммерческие и управленческие расходы:

оклады 3000

амортизация 700

реклама 4200

прочие Ш 8700

Операционная прибыль 1450

Проводим пропорциональное распределение превышения ОПР:

Запасы незавершенного производства на 30 января 72 000 30 \%

Запасы готовой продукции на 30 января 49 500 20,6 \%

Стоимость проданных продуктов 11 850 49.4 \%

24 000 100\%

Списание:

Незавершенное производство (30 \% • 500) 150

Готовая продукция (20,6 \% • 500) 130

Стоимость проданных товаров 22Q

Превышение ОПР 500

Если имеет место снижение общепроизводственных расходов против сметы, то сумма резервируется по кредиту счета общепроизводственных расходов.

Кроме учета затрат, в позаказном калькулировании выделяют попередельный метод учета затрат. Отличия попередельного метода:

обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

списание затрат за отчетный период, а не за время изготовления заказа;

Основная модель потоков стоимости

Сч. 10 «Материалы» Д-т К-т

Кредитуется стоимость произведенных продуктов

Сч. 20 «Основное производство» Д-т К-т

Дебетуется стоимость прямых материалов,

-прямого труда, ►добавленных -общепроизводственных расходов

организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказчиками.

Различают два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или реализуется на сторону. При этом возникает необходимость оценки полуфабрикатов либо по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При таком варианте стоимость полуфабрикатов отражается на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. п.). Этот вариант учета используется на тех предприятиях, которые реализуют полуфабрикаты собственного производства на сторону.

Преимущества полуфабрикатного варианта состоят в наличии информации о себестоимости полуфабриката на выходе с каждого передела. Метод также позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства без параллельной инвентаризации незавершенного производства по всему предприятию.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье и материалы, расходов на обработку всех переделов и общепроизводственных расходов. При этом калькулируется только себестоимость готовой продукции.

Достоинства бесполуфабрикатного варианта состоят в простоте, меньшей трудоемкости и отсутствии условных расчетов. Однако при его использовании требуется инвентаризация незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты на незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции. Также он не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, необходимость в которой возникает при реализации полуфабрикатов на сторону, то есть при трансфертном ценообразовании.