2.1. отчеты о прибылях в системах калькулирования по «абсорпшен-костинг» и «директ-костинг»
2.1. отчеты о прибылях в системах калькулирования по «абсорпшен-костинг» и «директ-костинг»
Проведем сравнительный анализ влияния методов калькулирования неполной себестоимости (метод поглощения, «абсорпшен-костинг» или метод вклада в «директ-костинг») на прибыль с помощью развернутых отчетов о прибылях и убытках. Воспользуемся примером с прежней фирмой. С учетом информации по запасам имеем следующие исходные данные, тыс. руб.:
Запасы на начало года, ед 0
Объем производства, ед./год 600
Объем продаж, ед./год 500
Запасы на конец года, ед 100
Продажная цена единицы (без косвенных налогов) 200
Коммерческие и управленческие расходы:
переменные расходы на единицу 30
постоянные расходы за год 10 000
Себестоимость, ограниченная производством продукта и распределяемая на единицу, показана в табл. 2.3.
Чистая выручка1 (500 ед. • 200 тыс. руб.) 100 000
Себестоимость проданных товаров:
запасы на начало периода 0
затраты производства
(600 ед. • 120 тыс. руб.) 72 000
стоимость продуктов для продажи 72 000
Минус запасы на конец периода
(100 ед. • 120 тыс. руб.) 12 000 60 000
Валовая прибыль 40 000
Минус коммерческие и управленческие расходы
(15 000 переменные плюс 10 000 постоянные) 25 000
Операционная прибыль2 15 000
Выручка (нетто).
2 Прибыль до уплаты процентов и налога. Приближенно — прибыль от продаж формы № 2.
Примечание. Следует дать одно важное пояснение. В российских нормативных материалах по учетной политике предприятия калькулирование неполной себестоимости по методу поглощения ранее было названо системой «директ-костинг». Это заблуждение в терминологии привело к тому, что приходилось различать «российский директ*-кос-тинг», или калькулирование по методу поглощения (Abcorption Costing), и «западный директ-костинг», или калькулирование на основе переменных затрат (Direct Costing или реже triable Costing). В данном учебном пособии директ-костинг применяется в его классическом понимании американскими авторами.
Отчет о прибылях (метод вклада), тыс. руб.
Чистая выручка (500 ед. • 200 тыс. руб.) 100 ООО
Переменная стоимость проданных продуктов:
Запасы на начало периода 0
Переменные затраты производства
(600 ед. • 70 тыс. руб.) 42 000
Продукты для продажи 42 000
Минус запасы на конец периода
(100 ед.-70 тыс. руб.) 7 000
Переменная стоимость проданных
продуктов 35 000
Переменные коммерческие и управленческие расходы (500 ед. • 30 тыс. руб.) 15 000 50 000
Валовая маржа (маржинальная прибыль,
маржинальный доход, вклад) 50 000
Минус постоянные расходы:
общепроизводственные 30 000
коммерческие и управленческие 10 000 40 000
Операционная прибыль 10 000
Отметим различие в стоимости конечных запасов. Постоянные общепроизводственные расходы включены в нее при методе поглощения. Различие в сумме конечных запасов привело к различию в операционной прибыли:
50 тыс. руб. • 100 ед. = 5000 тыс. руб.
Различие в прибыли, исчисленной альтернативными методами, можно найти по следующей формуле:
Прибыль по методу поглощения — Прибыль по методу вклада = = (Количество произведенных продуктов Количество проданных продуктов) • Плановый коэффициент распределения постоянных общепроизводственных расходов,
или
Разность в прибыли — Увеличение (уменьшение) запасов х х Плановый коэффициент распределения постоянных общепроизводственных расходов.
Отметим ключевые отличия в управлении прибылью с помощью разных подходов к калькулированию неполной себестоимости.
5-3260
65
При калькулировании по методу поглощения возможно отставание части постоянных общепроизводственных расходов от текущего периода к будущему периоду. Такое отставание называется отложенными в запасах постоянными общепроизводственными расходами. Общая оценка запасов при методе поглощения составит 12 ООО тыс. руб.:
Переменные затраты производства 7000
(100 ед. -70 тыс. руб.)
Постоянные общепроизводственные расходы 5000
(100 ед. -50 тыс. руб.)
Общая стоимость запасов 12 000
В итоге из 30 000 тыс. руб. постоянных общепроизводственных расходов текущего периода только 25 000 тыс. руб. будут включены в себестоимость проданных товаров отчета о прибылях и убытках.
При методе вклада в «директ-костинг» все постоянные общепроизводственные расходы списываются как расходы отчетного периода (периодические затраты).
Цифра конечных запасов при методе вклада в «директ-костинг» на 5000 тыс. руб. ниже, чем при методе поглощения. Это объясняется тем, что к единице продукта добавляются только переменные общепроизводственные расходы. В этом случае в запасах содержится: 100 ед. • 70 тыс. руб. = 7000 тыс. руб. Прибыль от продаж на 5000 тыс. руб. выше при методе поглощения. Почему? Потому что эта сумма отложена в конечных запасах до следующего периода.
Отчет о прибылях и убытках по методу поглощения не проводит различие между постоянными и переменными затратами. Традиционный подход к калькулированию не готов для использования управленческого инструмента операционного анализа «затраты—объем—прибыль (Cost—Volume—Profit, CVP), который так важен для планирования и контроля затрат в условиях меняющегося объема продаж, сегментирования отчетов о прибылях по центрам ответственности.
Калькулирование себестоимости в системе «директ-костинг» хорошо согласуется с маржинальным подходом, используемым при составлении отчета о прибылях (формат вклада, Contribution Format) для целей управленческого учета и анализа, бюджетирования. При этом необходимо разделять затраты по поведению (на переменные и постоянные).
Защитники системы «директ-костинг» считают, что постоянные общепроизводственные расходы должны быть выставлены против чистой выручки в целом, общей суммой. Напротив, защитники калькулирования по методу поглощения считают, что постоянные общепроизводственные расходы будут «реализованы с глазу на глаз», т.е. в расчете на единицу проданного продукта. При калькулировании поглощением все непроданные единицы учитываются и заносятся в актив баланса для участия в реализации продукции следующего периода.
Обзор калькулирования поглощением
Сторонники этого метода считают, что постоянные общепроизводственные расходы, добавляясь к запасам, имеют как любые активы потенциальную выгоду в будущем. Такая позиция означает, что если объем производства больше объема продаж, то будущие доходы оказываются скрытыми в запасах. Поэтому все затраты, включая создание запасов, а не только переменные затраты, должны рассматриваться как активы (см. ПБУ 9/99). Постоянные затраты, такие как амортизация, налоги, страхование имущества и оклады руководителей, составляют весомую долю в себестоимости единицы продукта. Если постоянные общепроизводственные расходы не будут признаны и привязаны к сегменту (центру ответственности), то единица продукта не будет полностью оценена. Переменные и постоянные затраты неразрывно связаны между собой, так как единицы продукта производятся и продаются независимо от того, продается продукция сразу или оставляется в виде затрат в запасах.
Обзор «директ-костинг»
Сторонники этого метода считают, что стоимость имеет потенциал обслуживания, а затраты являются активом только тогда, когда мы можем избежать появления новых затрат в будущем. Если появление убытков не избежать, то эти затраты не имеют отношения к будущему. К примеру, предоплата по страхованию имущества рассматривается как актив, потому что кассовые расходы уже понесены, а наступление момента страхования делает ненужным отток денежных средств в будущем. Таким образом, аванс приводит к избежанию будущих затрат. Эта операция не имеет никакого отношения к случаю с постоянными общепроизводственными расходами.
5*
67
Обсуждение Управленческий учет
Комментарии, рецензии и отзывы