2.2. анализ чувствительности систем калькулирования неполной себестоимости к изменению объема продаж

2.2. анализ чувствительности систем калькулирования неполной себестоимости к изменению объема продаж

Получая разные прибыли в концептуально различных системах калькулирования, необходимо рассматривать длительный период производства и продаж. Почему? Потому что обе системы калькулирования неполной себестоимости должны привести, в конечном счете, к одинаковому финансовому результату.

В примере, приведенном ниже, представлены данные за три года (табл. 2.4): в первом году объемы продаж и производства равны, во втором объем продаж отстает от объема производства, в третьем — объем продаж обгоняет объем производства:

Исходные данные тыс. руб.

Продажная цена единицы 200

Переменные затраты производства на единицу (прямые материалы,

прямой труд и переменные общепроизводственные расходы) ПО

Постоянные общепроизводственные расходы (общие) 150 ООО

Директ-костинг (по вкладу)

Себестоимость производства единицы продукта

(переменные затраты) ПО

Абсорпшен-костинг (по поглощению)

Переменные затраты производства ПО

Постоянные общепроизводственные расходы (вычислены для нормального объема производства 2500 ед. 150 000 тыс. руб./2500 ед.) .. Ш

Себестоимость производства единицы продукта 170

Коммерческие и управленческие расходы (все постоянные) 30 000

Проведем согласование прибыли от продаж в системе «директ-костинг» и при калькулировании по поглощению в расчетах, проведенных выше в разных форматах отчетов о прибылях:

Показатель

1-й год 45 ООО

Прибыль в системе «директ-костинг» А Плюс постоянные ОПР в запасах при калькулировании поглощением (60 тыс. руб. на ед. • 500 ед.) Минус постоянные ОПР, выпущенные из запасов при калькулировании поглощением Прибыль в системе «абсорпшен-костинп> А

45 ООО

2-й год 3-й год О 90 ООО

30 000

(30 000) 30 000 60 000

Отметим основные выводы по управлению прибылью для разных методов калькулирования неполной себестоимости:

Если объемы производства и продаж равны, то прибыль будет одинаковой при любом методе калькулирования. Почему? Потому что у постоянных общепроизводственных расходов отсутствует возможность задерживаться в запасах или высвобождаться из них при калькулировании поглощением.

Если объем производства превышает объем продаж, то прибыль при калькулировании методом поглощения обычно бывает выше, чем в системе «директ-костинг». Таким образом, если больше производится, чем продается, то часть постоянных общепроизводственных расходов текущего периода при методе поглощения задерживается в запасах до следующего периода. На втором году, например, 30 000 тыс. руб. = 60 тыс. руб. • 500 ед. задержались в запасах до третьего года. Только часть постоянных общепроизводственных расходов ассоциировалась с проданными единицами, а другая будет выставлена против выручки на следующий год. И, наоборот, в системе «директ-костинг» все постоянные общепроизводственные расходы были выставлены сразу против выручки как периодические затраты.

Если объем продаж опережает объем производства, то прибыль при калькулировании методом поглощения обычно меньше той, что в системе «директ-костинг». Причина скрывается в уменьшении запасов. Постоянные общепроизводственные расходы, которые раньше задерживались в запасах по методу поглощения, теперь высвобождаются и регистрируются по отношению к чистой выручке (они известны как постоянные общепроизводственные расходы, высвобождаемые из запасов). Например, 30 000 тыс. руб. со второго года на третий высвобождаются при опережающем объеме продаж и выставляются против чистой выручки. В результате себестоимость проданных товаров за третий год содержит не только все постоянные общепроизводственные расходы третьего года (все, что было произведено в третьем году, в нем же было и продано), но и 30 ООО тыс. руб. из второго года. Наоборот, в системе «директ-костинг» постоянные общепроизводственные расходы были востребованы в третьем году. В итоге прибыль стала на 30 ООО тыс. руб. больше, чем при калькулировании поглощением.

4. За продолжительный период времени суммы прибыли будут одинаковыми при любом методе калькулирования. В течение такого периода продажи не в состоянии превысить производство, и наоборот. Чем короче рассматриваемый период времени, тем больше суммы прибыли будут различаться, привлекая к этому факту внимание менеджера.

Как будет меняться прибыль при разных методах калькулирования при условии, что объем продаж неизменен, а объем производства колеблется?

В системе «директ-костинг» изменения в производстве не оказывают влияние на прибыль. Она будет одинаковой суммой для всех лет. Это обстоятельство объясняется тем, что прибыль в системе «директ-костинг» реагирует только на изменения в продажах и не реагирует на изменения в производство. Это очень важный вывод, который следует на заметку руководителям кризисных предприятий.

При калькулировании поглощением наблюдается обратная ситуация. Прибыль, как показано ниже, во втором году растет в ответ на увеличение объема производства и падает в третьем году (табл. 2.5). Она то растет, то падает при одинаковых продажах по годам. Причина скрывается в сдвиге постоянных общепроизводственных расходов, так как калькулирование себестоимости по методу поглощения реагирует на изменения в производстве.