2.6. аудиторский риск и система внутреннего контроля
2.6. аудиторский риск и система внутреннего контроля
Аудиторский риск – вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение, если в отчетности содержатся существенные искажения.
Требования и правила об аудиторском риске, системах
бухгалтерского учета и внутреннего контроля содержатся в
МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»,
МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных
систем» и МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами
обслуживающих организаций».
Аудиторский риск включает:
– неотъемлемый риск;
– риск системы контроля;
– риск необнаружения.
23
Неотъемлемый риск – подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Неотъемлемый риск оценивается на основе профессионального суждения аудитора о следующих факторах:
– на уровне финансовой отчетности:
• честность руководства, его опыт и знания;
• характер бизнеса клиента;
– на уровне сальдо счетов и класса операций:
• наличие счетов, требующих корректировки;
• специфика операций;
• субъективность оценки сальдо счетов;
• подверженность активов потерям; завершение необычных и сложных операций в конце года.
Риск системы контроля – риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными, не будут предотвращены, выявлены или своевременно
исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение в сальдо счет или
классах операций, которое может быть существенным.
Аудитор оценивает риск системы контроля только после
изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей
субъекта, применяющихся для идентификации сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов хозяйственных ситуаций – это система бухгалтерского учета.
Система внутреннего контроля – это политика и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности.
Система внутреннего контроля включает:
– контрольную среду – это общее отношение, осведомленность и действия руководства, относящиеся к системе
внутреннего контроля и ее значимости для субъекта.
Контрольная среда – это «оболочка», наполненная конкретными процедурами;
24
– процедуры контроля – политика, процедуры и контрольная среда, созданные руководством для достижения конкретных целей субъекта. К ним относят контроль и утверждение документов, проверку арифметической точности записей, ведение и проверку аналитических счетов и оборотных ведомостей; сравнение фактических данных со сметными и т. п.
При проверке уделяется внимание только элементам систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки отчетности.
Аудитор получает представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе опыта работы с
клиентом и следующих процедур:
– опрос сотрудников и изучение документации об их служебных обязанностях;
– проверка документов и записей, создаваемых в рамках
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
– наблюдение за деятельностью и операциями клиента.
Объем, сроки и характер процедур зависят от размера и
структуры субъекта, уровня существенности, применяемых
средств контроля и документирования, оценки неотъемлемого
риска.
Оценка риска системы контроля должна быть высокой, за
исключением случаев, когда аудитор уверен в эффективности
средств контроля или когда он планирует свою низкую оценку
риска их тестированием.
Планируя работу, аудитор принимает во внимание
оценку риска системы контроля и неотъемлемого риска для
определения риска необнаружения. Уровень риска необнаружения связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. С увеличением числа этих процедур достигается снижение риска до приемлемого низкого уровня. Однако, при проверке сальдо счетов или операций определенный риск необнаружения будет присутствовать. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем
неотъемлемого риска и риска системы контроля. Даже при
низкой оценке риска контроля и неотъемлемого риска аудитор обязан провести проверку по существу.
25
Вопросы для самооценки
1. Цель планирования и от чего зависит его объем.
2. Что такое программа аудита?
3. Цель и содержание письма-согласия.
4. Могут ли быть причины изменения договоренности об аудите?
5. Содержание рабочей документации.
6. Уровень существенности и взаимосвязь его с аудиторским
риском.
7. Действия аудитора при обнаружении существенных искажений.
8. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
9. Как можно снизить риск необнаружения?
Тесты
1. От каких факторов зависит объем планирования аудиторской проверки?
а) от опыта работы аудитора;
б) от размера субъекта, сложности субъекта, знания бизнеса
субъекта, опыта работы аудитора;
в) от знания бизнеса клиента.
2. Какова зависимость между уровнем существенности и аудиторским риском:
а) прямая зависимость;
б) обратная зависимость;
в) косвенная зависимость.
3. С помощью каких процедур аудитор оценивает состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля?
а) определение квалификации сотрудников этих систем;
б) проверка документов и записей создаваемых в этих системах.
4. Аудиторский риск включает:
а) риск необнаружения;
б) риск системы бухгалтерского учета;
в) риск бухгалтерской отчетности
26
Обсуждение Международные стандарты аудита (МСА)
Комментарии, рецензии и отзывы